Ставка ПДВ при компенсації витрат, понесених на придбання медобладнання (аудіоверсія)

Підприємство, яке займається капітальним ремонтом приміщень, придбало медичне обладнання, яке встановило при проведенні ремонту лікарні. Медичне обладнання придбано зі ставкою ПДВ 7%. За якою ставкою ПДВ відображаються витрати, понесені на придбання такого обладнання, в акті виконаних робіт?

Відповідь на дане питання буде залежати від того, як документально буде оформлена така операція: як комплексна будівельно-ремонтна послуга, чи окреме постачання медичного обладнання.

Якщо медичне обладнання входить до складу капітального ремонту

Тобто:

  • договір укладений на виконання капремонту;
  • обладнання є складовою виконання робіт;
  • в актах КБ-2в/КБ-3 або іншому акті воно відображається як ресурс/матеріал у складі робіт;
  • окремого договору купівлі-продажу медичного обладнання немає;
  • право власності окремо на обладнання не передається як товар.

Тоді для цілей ПДВ це вважається єдиною операцією з постачання послуг (будівельних робіт) і, незалежно від того, що обладнання придбано з ПДВ 7%, при перевиставленні замовнику у складі вартості капремонту застосовується ставка ПДВ, яка діє для будівельних робіт — 20%.

Податкова практика та позиція ДПС переважно базується саме на принципі: допоміжні складові оподатковуються за ставкою основної операції. Аргументами тут виступає те, що ставка 7% застосовується лише до операцій з постачання медичних виробів, які постачаються саме як товар. В свою чергу, перевиставлення витрат за своєю суттю є операцією надання послуг з компенсації, а не продажем самого обладнання, тому застосувати ставку 7% неможливо.

Якщо медичне обладнання є окремим постачанням

Тобто:

  • окремий договір поставки (специфікація) на медичне обладнання;
  • окрема видаткова накладна;
  • окрема податкова накладна;
  • окремий перехід права власності.

Тоді операції з постачання виробів медичного призначення підлягають оподаткуванню ПДВ за ставкою податку у розмірі 7% за умови виконання приписів пп. «в» пп. 193.1 ПКУ.

Якщо ж при постачанні не дотримано хоча б однієї із зазначених умов, передбачених абзацами другим та третім пп. «в» пп. 193.1 ПКУ, такі операції оподатковуються ПДВ у загальновстановленому порядку за ставкою 20%.

Висновок

1. Ставка 7% при придбанні не переноситься автоматично на замовника - якщо медичне обладнання встановлене в межах договору капітального ремонту та не продається окремо як товар, то вся сума акту оподатковується ПДВ 20%;

2. Ставку 7% можливо застосувати лише при окремому постачанні медичного обладнання як товару, за умови дотримання умов, встановлених ст. 193 ПКУ.