ПДВ при закупівлі матеріалів для МТД: податковий кредит та облік у 2026 році (аудіоверсія)

Підприємство (загальна система, платник ПДВ) виконує роботи за проєктом міжнародної технічної допомоги (МТД). Договір з реципієнтом укладено без ПДВ згідно з пільгою за п. 197.11 ПКУ. Постачальники будівельних матеріалів відмовляються продавати їх без ПДВ, незважаючи на надані документи щодо МТД. Чи має право підприємство на податковий кредит за такими вхідними накладними, чи потрібно нараховувати компенсуючі зобов'язання за пп. 198.5 ПКУ, та чи включається вхідний ПДВ до вартості матеріалів?

Відмова постачальників застосовувати пільгу з ПДВ є поширеною практикою, оскільки це вимагає від них додаткового документального оформлення, проте для вашого підприємства це не створює податкових втрат, хоча й генерує касовий розрив. Нижче наведемо детальний розбір ситуації згідно з нормами Податкового кодексу України (ПКУ).

Право на формування податкового кредиту

Придбання будівельних матеріалів у постачальників, які відмовляються застосовувати пільгу, відбувається за загальними правилами з нарахуванням 20% ПДВ. Відповідно до пп. 198.3 ПКУ, податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної вартості товарів, і право на його нарахування виникає незалежно від того, чи почали такі товари використовуватися в оподатковуваних операціях.

Отже, якщо постачальник склав податкову накладну із сумою ПДВ та зареєстрував її в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН), ваше підприємство має повне законне право включити цю суму вхідного ПДВ до складу свого податкового кредиту.

Ненарахування компенсуючих зобов'язань за п. 198.5 ПКУ

Головне побоювання платників у таких ситуаціях — це необхідність нарахувати «компенсуючі» податкові зобов'язання (ПЗ), оскільки матеріали будуть використані у звільненій від ПДВ операції за пп. 197.11 ПКУ. Загальне правило пп. 198.5 ПКУ дійсно вимагає нараховувати ПЗ, якщо товари призначаються для використання у звільнених операціях.

Однак абзац «б» пп. 198.5 ПКУ містить пряме виключення: платник зобов'язаний нарахувати ПЗ при використанні товарів в операціях, звільнених від оподаткування, крім випадків проведення операцій, передбачених пунктом 197.11 ПКУ.

Таким чином, якщо придбані з ПДВ матеріали призначаються для використання у звільнених операціях в рамках МТД (пп. 197.11 ПКУ), то нарахування компенсуючих ПЗ за пп. 198.5 ПКУ не здійснюється. Ви зберігаєте податковий кредит повною мірою.

Бухгалтерський облік та формування вартості матеріалів

Оскільки сума вхідного ПДВ законно потрапляє до вашого податкового кредиту і не нівелюється компенсуючими податковими зобов'язаннями, цей ПДВ є сумою непрямого податку, що відшкодовується підприємству (шляхом зменшення платежів до бюджету або заявлення до бюджетного відшкодування).

Згідно з пп. 9 НП(С)БО 9, непрямі податки включаються до первісної вартості запасів лише у випадку, якщо вони не відшкодовуються підприємству. У вашій ситуації ПДВ відшкодовується (через податковий кредит). Тому вхідний ПДВ не включається до вартості будівельних матеріалів.

В обліку це відображається так:

  • Дт 205 (Будівельні матеріали) — Кт 631 (на суму без ПДВ);
  • Дт 641/ПДВ — Кт 631 (на суму ПДВ 20%).

Особливості фінансування

Хоча податкових втрат немає, виникає така фінансова особливість. Згідно з планом закупівлі МТД, кошти виділяються без урахування ПДВ. Купуючи матеріали з ПДВ, ви змушені сплачувати постачальникам на 20% більше «живих» грошей (власних обігових коштів), які не покриваються грантом МТД. Цей ПДВ повернеться до вас лише згодом через зменшення поточних платежів з ПДВ або через процедуру бюджетного відшкодування.

Висновки

  • Відображати вхідний ПДВ у складі податкового кредиту на загальних підставах після реєстрації постачальниками вхідних податкових накладних в ЄРПН;
  • Не нараховувати компенсуючі податкові зобов'язання з ПДВ, оскільки операції за пп. 197.11 ПКУ є прямим виключенням з вимог пп. 198.5 ПКУ;
  • Оприбутковувати будівельні матеріали на баланс (рахунок 20) виключно за вартістю без ПДВ, оскільки сума податку правомірно віднесена до податкового кредиту.