Витрати резидента Дія Сіті на послуги ФОП у 2026 році: облік, документи та податки (аудіоверсія)

Щодо 20%-ліміту при роботі з ФОП

Якщо ФОП перебуває на загальній системі оподаткування, специфічних обмежень щодо суми витрат немає. Але якщо ФОП є платником єдиного податку, станом на 2026 рік діє ліміт у розмірі 20% суми витрат від будь-якої діяльності за попередній рік, який поширюється на обидві категорії резидентів Дія Сіті:

1. Платники на загальних підставах

Юридичні особи, у яких річний дохід перевищує 40 млн грн (і які застосовують податкові різниці), здійснюють коригування фінансового результату до оподаткування згідно з пп. 140.5.17 ПКУ. Вони збільшують фінрезультат на суму вартості послуг, придбаних у платників єдиного податку (крім роялті), що перевищує 20% суми витрат від будь-якої діяльності за попередній річний звітний період.

2. Платники на особливих умовах (ПнВК)

Відповідно до пп. 135.2.1.15 ПКУ, база оподаткування операцій таких резидентів визначається як сума коштів, виплачених за послуги платникам єдиного податку, у розмірі, що перевищує 20% суми витрат від будь-якої діяльності за попередній рік. Це перевищення оподатковується за ставкою 9%.

При цьому до витрат від будь-якої діяльності за попередній рік включаються витрати, пов’язані з операційною, фінансовою та інвестиційною діяльністю (визначаються за показниками Звіту про фінансові результати/Звіту про сукупний дохід).

Щодо зв’язку з господарською діяльністю

Інвестиції у ментальне здоров’я мають вимірюваний фінансовий ефект, який проявляється не лише в економії на медичних витратах, а й зменшує плинність кадрів, знижує рівень вигорання співробітників, стабілізує продуктивність праці. Тобто витрати на психологічну підтримку спрямовані на забезпечення нормальних умов праці, збереження продуктивності та виконання обов’язків роботодавця.

З метою зниження ризиків під час податкових перевірок та обґрунтування господарської спрямованості послуг підприємству важливо мати належний пакет документів:

1. Положення про програму психологічної підтримки працівників (або окремий розділ у колективному договорі щодо охорони праці та ментального здоров’я). У документі обов’язково треба визначити мету (зокрема: підтримка працездатності, профілактика вигорання, зменшення психологічних ризиків в умовах воєнного стану) та зв’язок із господарською діяльністю (наприклад: підвищення продуктивності, утримання персоналу, забезпечення кадрової стабільності);

2. Наказ директора про впровадження програми психологічної підтримки;

3. Договір з психологом. Важливо, щоб предметом договору були не «особисті консультації», а «послуги психологічної підтримки працівників компанії», «послуги у сфері корпоративного wellbeing» тощо;

4. Акти наданих послуг, у яких, зокрема, буде визначена кількість сесій та назви програм підтримки;

5. Підтвердження участі працівників (наприклад, запрошення на сесії, заявки на участь від підрозділів, HR-підтвердження тощо).

Крім того, для обліку таких витрат на підприємстві доцільно внести зміни до облікової політики. Зокрема, витрати на надання психологічної допомоги можуть бути віднесені до адміністративних витрат, якщо вони розглядаються як елемент загального управління персоналом, або до соціальних витрат, якщо вони пов’язані з програмами охорони праці та соціального захисту.

Оподаткування

Податок на прибуток

Витрати на психологічну допомогу зменшують фінрезультат до оподаткування незалежно від господарської спрямованості витрат. Податкова різниця за пп. 140.5.10 ПКУ не застосовуватиметься, оскільки послуги надаються фізичним особам, які є платниками ПДФО.

ПДВ

Зв’язок із господарською діяльністю важливий у контексті оподаткування ПДВ, оскільки в разі визнання витрат «негосподарськими», виникає необхідність нарахувати компенсуючі податкові зобов’язання згідно з пп. 198.5 ПКУ (якщо такі послуги було придбано з ПДВ). Якщо ж послуги розцінюються як безоплатне надання працівникам, то виникає об’єкт оподаткування ПДВ за загальними правилами.

ПДФО, військовий збір та ЄСВ

Усе залежатиме від персоніфікації послуг. Якщо послуги мають загальний корпоративний характер (є корпоративною програмою, доступні всім категоріям працівників, надаються у вигляді групових тренінгів, вебінарів тощо), вони не створюють індивідуальної вигоди для конкретного працівника і не визнаються додатковим благом.

Якщо ж компанія надає працівникам індивідуальні консультації психолога за рахунок підприємства, податкові органи можуть кваліфікувати це як додаткове благо. У такому випадку виникає обов’язок нарахування ПДФО (18%), військового збору (5%) та відповідних нарахувань ЄСВ.

Висновки

• Для резидентів Дія Сіті діє 20-відсотковий ліміт за операціями з платниками єдиного податку: для платників на загальних підставах він реалізується через коригування за пп. 140.5.17 ПКУ, а для платників на особливих умовах сума перевищення оподатковується за ставкою 9% (пп. 135.2.1.15 ПКУ);
• Витрати на психологічну підтримку працівників можуть визнаватися такими, що пов’язані з господарською діяльністю, за умови належного документального оформлення корпоративної спрямованості;
• «Негосподарська» спрямованість витрат не впливає на розмір об’єкта оподаткування податком на прибуток, однак спричиняє наслідки щодо ПДВ;
• Оподаткування доходів фізосіб залежить від характеру послуг: корпоративні програми зазвичай не утворюють додаткового блага, тоді як індивідуальні консультації можуть призвести до утримання ПДФО та військового збору.