Погашення валютних облігацій фізособам: чи виникає інвестиційний прибуток? (аудіоверсія)

Кваліфікація доходу як інвестиційного прибутку

До загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включається інвестиційний прибуток від проведення платником податку операцій з цінними паперами, деривативами та корпоративними правами, випущеними в інших, ніж цінні папери, формах, крім доходу від операцій, зазначених у пп. 165.1.40 і 165.1.52 ПКУ (пп. 164.2.9 ПКУ).

Інвестиційний прибуток — це дохід у вигляді позитивної різниці між:

• доходом, отриманим платником податку від проведення операцій з цінними паперами з урахуванням курсової різниці, деривативами та корпоративними правами;
• та витратами на придбання таких інвестиційних активів (пп. 14.1.81-1 ПКУ).

Інвестиційний прибуток розраховується як позитивна різниця між доходом, отриманим платником податку від продажу окремого інвестиційного активу з урахуванням курсової різниці (за наявності), та його вартістю, що визначається із суми документально підтверджених витрат на придбання такого активу або вартістю інвестиційного активу, що була задекларована особою як об’єкт декларування у порядку одноразового (спеціального) добровільного декларування відповідно до підрод. 9-4 розд. XX ПКУ з урахуванням норм пп. 170.2.4-170.2.6 ПКУ (крім операцій з деривативами).

Термін «інвестиційний актив» означає пакет цінних паперів, деривативів чи корпоративні права, виражені в інших, ніж цінні папери, формах, випущені одним емітентом (пп. 170.2.7 ПКУ).

Облігація - це цінний папір, що посвідчує внесення його першим власником коштів, визначає відносини позики між власником облігації та емітентом, підтверджує обов’язок емітента повернути власникові облігації її номінальну вартість у передбачений проспектом або рішенням про емісію (для державних облігацій України - умовами їх розміщення) строк та виплатити дохід за облігацією, якщо інше не передбачено проспектом або рішенням про емісію (для державних облігацій України - умовами їх розміщення) (ст. 11 Закону №3480-IV «Про ринки капіталу та організовані товарні ринки»).

Таким чином, облігації є інвестиційними активами у розумінні ПКУ, а дохід, отриманий фізичною особою від їх погашення або відчуження, кваліфікується як інвестиційний прибуток. Водночас курсова різниця, що виникає у зв’язку зі зміною офіційного курсу іноземної валюти між датою придбання та датою погашення облігацій, враховується під час визначення інвестиційного прибутку та включається до бази оподаткування.

Оскільки облігації номіновані в іноземній валюті, для визначення фінансового результату застосовуються правила валютного перерахунку. Відповідно до пп. 164.4 ПКУ:

• дохід від погашення облігацій перераховується у гривню за офіційним курсом НБУ на дату отримання коштів;
• витрати на придбання облігацій визначаються у гривні за курсом НБУ на дату їх придбання (оплати).

У разі зростання курсу іноземної валюти на дату погашення порівняно з курсом на дату придбання виникає позитивна курсова різниця, яка є складовою інвестиційного прибутку та підлягає оподаткуванню.

Хто є податковим агентом?

Облік загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами ведеться платником податку самостійно, окремо від інших доходів і витрат. Для цілей оподаткування інвестиційного прибутку звітним періодом вважається календарний рік, за результатами якого платник податку зобов’язаний подати річну податкову декларацію, в якій має відобразити загальний фінансовий результат (інвестиційний прибуток або інвестиційний збиток), отриманий протягом такого звітного року (пп. 170.2.1 ПКУ).

Підприємство-емітент не є податковим агентом щодо інвестиційного прибутку від погашення власних облігацій, якщо воно не виконує функції професійного учасника ринку капіталу. Згідно з пп. 170.2.9 ПКУ, податковим агентом може бути лише професійний посередник (брокер, банк-зберігач тощо), який здійснює обслуговування операцій з інвестиційними активами.

У разі безпосередньої виплати коштів емітентом фізична особа зобов’язана:

• самостійно визначити суму інвестиційного прибутку;
• подати річну декларацію про майновий стан і доходи до 1 травня року, що настає за звітним;
• самостійно сплатити ПДФО та військовий збір.

Обов’язки підприємства-емітента

Підприємство-емітент виплачує суму погашення без утримання ПДФО та військового збору.

При цьому емітент відображає суму виплаченого доходу у додатку 4ДФ до Податкового розрахунку з ознакою доходу «112» як дохід від операцій з інвестиційними активами. Графи щодо утриманих податків у такому випадку не заповнюються.

Порядок визначення бази оподаткування фізичною особою

База оподаткування визначається як різниця між гривневим еквівалентом доходу від погашення та гривневим еквівалентом витрат на придбання облігацій:

Інвестиційний прибуток = (Сума погашення в USD х Курс НБУ на дату погашення) – (Сума придбання в USD х Курс НБУ на дату придбання)

Якщо отримане значення є додатним, воно оподатковується:

• ПДФО — 18%;
• військовим збором — 5%.

Приклад

• Облігацію придбано за 1 000 USD при курсі НБУ 40 грн/USD;
• Витрати — 40 000 грн;
• Погашення відбулося за 1 000 USD при курсі НБУ 42 грн/USD;
• Дохід — 42 000 грн;
• 42 000 – 40 000 = 2 000.

Інвестиційний прибуток становить 2 000 грн.

Податки до сплати:

• ПДФО: 360 грн (2 000 х 18%);
• військовий збір: 100 грн (2 000 х 5%).

Загальна сума податків — 460 грн (360 + 100).

Висновок

Дохід фізичної особи від погашення валютних облігацій є інвестиційним прибутком у розумінні ПКУ.

Підприємство-емітент, яке здійснює погашення власних корпоративних облігацій, не є податковим агентом щодо інвестиційного прибутку фізичної особи, якщо не виконує функції професійного учасника ринку капіталу. У такому випадку фізична особа самостійно визначає суму інвестиційного прибутку, подає річну декларацію про майновий стан і доходи та сплачує ПДФО і військовий збір.

Курсова різниця, що виникає внаслідок зміни курсу іноземної валюти між датою придбання та датою погашення валютних облігацій, враховується при визначенні інвестиційного прибутку та включається до бази оподаткування.

При погашенні номіналу облігацій емітент не утримує ПДФО та військовий збір, однак відображає суму виплаченого доходу у додатку 4ДФ за ознакою доходу «112».