Сонячна електростанція і єдиний податок: коли можна

Обмеження для юросіб на ЄП групи 3

П. 291.5 ПКУ визначає види діяльності, за яких юридичні особи не можуть бути платниками єдиного податку третьої групи.

Серед них згідно з пп. 3 пп. 291.5.1 ПКУ:

виробництво, експорт, імпорт, продаж підакцизних товарів (винятки – роздрібний продаж ПММ в ємностях до 20 л та роздрібний продаж окремих видів алкоголю ФОПами).

Підакцизні товари – це товари за кодами УКТ ЗЕД, на які встановлено ставки акцизу (пп. 14.1.145 ПКУ). До них належить, зокрема, електрична енергія (п. 215.1 ПКУ).

Отже, виробництво та продаж електроенергії – це робота з підакцизним товаром, що за загальним правилом несумісно з перебуванням на ЄП групи 3 для юросіб.

Коли операції з електроенергією не оподатковуються акцизом?

ПКУ передбачає окремі пільгові випадки (пп. 213.2.8, 213.2.9):

не оподатковуються акцизом операції з реалізації електроенергії, виробленої кваліфікованими когенераційними установками та/або з відновлюваних джерел енергії;
не оподатковується передача для власного споживання в межах одного підприємства електроенергії, виробленої на цьому ж підприємстві.

Відновлювані джерела енергії (пп. 14.1.29 ПКУ) – це, зокрема:

вітер, сонце;
геотермальна енергія, хвилі, припливи;
біомаса, газ з органічних відходів, біогази тощо.

Тобто сонячна електростанція (СЕС) підприємства – класичний приклад виробництва з відновлюваного джерела.

Чи може юрособа на ЄП групи 3 мати власну СЕС

Податківці роблять чітке розмежування:

Виробництво електроенергії з ВДЕ виключно для власних потреб (без продажу третім особам): таке використання не впливає на можливість перебування суб’єкта господарювання на спрощеній системі оподаткування.

Тобто юрособа‑«єдинник», при цьому не втрачаючи права на ЄП групи 3, може:

встановити власну сонячну електростанцію;
виробляти електроенергію з сонячного випромінювання;
використовувати її лише для забезпечення власної діяльності (освітлення, обладнання тощо)

Виробництво та постачання (продаж) власно виробленої електроенергії третім особам: у такому разі суб’єкт господарювання втрачає право перебувати на спрощеній системі оподаткування, обліку та звітності.

Тобто якщо юрособа‑«єдинник» – це вважається діяльністю з підакцизним товаром, яка заборонена для платників ЄП групи 3.

Юрособа платник ЄП 3 групи не може продавати надлишки електроенергії оператору системи, енергетичній компанії чи іншим контрагентам;

Не може укладати договір купівлі‑продажу/постачання електроенергії, адже, це вважається діяльністю з підакцизним товаром, яка заборонена для платників ЄП групи 3.