Додаток ПН при виплаті дивідендів нерезиденту у 2026 році: заповнення за ставкою 10%

Нормативне підґрунтя.

Відповідно до пп. 14.1.49 ПКУ, дивіденди — це платіж, який здійснюється юридичною особою на користь власника корпоративних прав у зв’язку з розподілом прибутку. При цьому до дивідендів прирівнюється також низка операцій (зокрема з нерезидентами або при зменшенні капіталу), що фактично призводять до розподілу прибутку.

Відповідно до пп. 141.4.1 ПКУ доходи, отримані нерезидентом із джерела їх походження з України, оподатковуються в порядку і за ставками, визначеними ст. 141 ПКУ. Для цілей вказаної статті, дивіденди, які сплачуються резидентом (пункт «б»), належать до таких доходів.

Згідно з пп. 141.4.2 ПКУ резидент (юридична особа), які здійснюють на користь нерезидента будь-яку виплату з доходу з джерелом його походження з України, отриманого таким нерезидентом (у тому числі на рахунки нерезидента, що ведуться в національній валюті), утримують податок з таких доходів, зазначених у пп. 141.4.1, за ставкою в розмірі 15% їх суми та за їх рахунок, що сплачується до бюджету під час такої виплати, якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів України з країнами резиденції осіб, на користь яких здійснюється виплати, що набрали чинності.

Стаття 103 ПКУ визначає порядок застосування міжнародного договору України про уникнення подвійного оподаткування стосовно повного або часткового звільнення від оподаткування доходів нерезидентів із джерелом їх походження з України.

Згідно п. 103.2 ПКУ особа (податковий агент) має право самостійно застосувати звільнення від оподаткування або зменшену ставку податку, передбачену відповідним міжнародним договором України на час виплати доходу нерезиденту, якщо такий нерезидент є бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) доходу (якщо відповідна умова передбачена міжнародним договором) і є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України.

Застосування міжнародного договору України в частині звільнення від оподаткування або застосування пониженої ставки податку дозволяється тільки за умови надання нерезидентом особі (податковому агенту) документа, який підтверджує статус податкового резидента згідно з вимогами пункту 103.4 цієї статті.

Таким чином, при виплаті дивідендів учаснику, застосування зменшеної ставку податку можливе при дотриманні наступних умов:

• нерезидент є бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) доходу;
• нерезидент є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України, наприклад, Конвенція між Урядом України і Урядом відповідної країни реєстрації нерезидента про уникнення подвійного оподаткування;
• нерезидент надав документ, який підтверджує статус податкового резидента згідно з вимогами пункту 103.4 ПКУ.

Порядок звітування.

Платник податків у першому кварталі 2026 року, після річного звітування з податку на прибуток та погашення податкового зобов´язання з податку на прибуток, в межах отриманого прибутку, здійснив нарахування та виплату дивідендів нерезиденту за 2025 рік із застосуванням зниженої ставки податку на доходи, які отримано нерезидентом із джерела їх походження з України, в розмірі ставки податку 10% на підставі документу, який підтверджує статус податкового резидента згідно з вимогами пункту 103.4 ПКУ.

Податкова декларація з податку на прибуток підприємств, затверджена Наказом Міністерства фінансів України 20жовтня 2015 року №897 (зі мінами та доповненнями) (далі - Декларація) в своєму складі має декілька додатків, кожен з яких є її невід’ємною частиною та повинен включати інформацію, що мала місце в діяльності суб´єкта господарювання за кожен звітний період.

Виплата дивідендів нерезиденту має бути відображена в Додатку ПН до рядка 23 ПН Декларації з подальшим відображення суми виплачених дивідендів в Додатку АВ до рядка 20 АВ Декларації та самій Декларації. Варто врахувати особливість заповнення Додатку ПН — додаток заповнюється по кожному нерезиденту, якому виплачуються доходи (див. виноску 5 в назві Таблиці 1 Додатку). Відповідно в основній частині Декларації, де ставляться відмітки про наявність додатків, в клітинці напроти позначення ПН, має бути зазначене число таких додатків, що відповідають числу нерезидентів.

Приклад заповнення додатку ПН.

Для прикладу візьмемо умовну суму виплачених дивідендів за 2025 рік та відобразимо їх в додатку ПН до Декларації:

• виплачені дивіденди - 700 000,00 грн;
• сплачено податкове зобов’язання нерезидента з дивідендів за ставкою податку 10% в сумі 70 000,00 грн (700 000 грн х 10%)

Додаток ПН до рядка 23 ПН Декларації

Таблиця 1. Розрахунок (звіт) податкових зобов´язань нерезидентів, якими отримано доходи із джерелом їх походження з України5

Якщо застосовується знижена ставка податку, як в описаній ситуації, також обов’язково потрібно внести інформацію, яка розшифровує нормативний документ, що став основою таких дій. Цьому відповідає рядок з виноскою 6: «У разі застосування міжнародного договору вказати його назву та норму, за якою застосовується передбачена договором ставка податку». Наприклад, «пункт №... статті ... Конвенції між Урядом України і між Урядом країни нерезидента про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доход і майно».

Висновки:

• Суми виплачених дивідендів та сума утриманого з них податку на доходи нерезидента за відповідною ставкою, повинні відображатися в рядку 2 «Дивіденди» Додатку ПН Декларації.
• Інформація про нормативний документ, який є основою застосування зниженої ставки вноситься прописом у виносці 6, про що прямо вказано в назві стовпця 5 Додатку ПН.
• З метою надання додаткової інформації працівникам податкової, доцільно заповнити Доповнення до Декларації, що передбачені в основній її частині після інформації про наявність додатків. Зміст такого доповнення викладають довільно, наприклад, «Виплата дивідендів учаснику-нерезиденту за 2025 рік із застосуванням Конвенції між Урядом України і між Урядом країни нерезидента про уникнення подвійного оподаткування».