Порядок заповнення і подання податкової Декларації з ПДВ затверджений наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21.
Хто подає Додаток 4 (Д4)?
Подання Д4 до Декларації з ПДВ є обов’язковим для платників, які:
- заповнюють рядок 5 декларації;
- є підприємствами/організаціями осіб з інвалідністю;
- відповідають критеріям п. 68 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ.
Рядок 5 Декларації з ПДВ (п.п. 6 п. 3 розд. V Порядку № 21) відображає обсяги операцій з:
- постачання, що не є об’єктом оподаткування;
- постачання послуг за межами митної території України (за ст. 186 ПКУ);
- звільнені від ПДВ постачання товарів/послуг і коригування за такими операціями.
У рядку 5.1 (з рядка 5) декларації вказуються обсяги операцій (з урахуванням коригування), які звільнені від оподаткування. Коригування обсягів за такими операціями окремо відображається у рядку 5.1.1.
Що розкриває Додаток 4?
Д4 заповнюється в розрізі операцій що:
- не є об’єктом оподаткування;
- звільнених операцій;
- постачання послуг за межами митної території України, відповідно ст. 186 ПКУ.
Таблиця 2 Д4 заповнюється у разі здійснення у звітному (податковому) періоді операцій з постачання товарів / послуг, що звільнені від оподаткування ПДВ, у розрізі податкових пільг, які використовуються платником податку, відповідно до коду пільги, визначеного згідно з довідником пільг.
Графи 6–9 таблиці 2 Додаткка 4 відображають :
- обсяги придбання товарів/послуг (у поточному та попередніх періодах), які в поточному періоді використані в пільгових постачаннях за ставками 20 %, 7 %, 0 % або 14 %;
- якщо придбання використовуються у кількох пільгових операціях одночасно, вказуються обсяги придбання таких товарів / послуг пропорційно їх використанню у відповідних пільгових операціях.
Імпорт і податковий кредит:
- Дата виникнення ПЗ при імпорті – дата подання митної декларації (п. 187.8 ПКУ) для митного оформлення;
- Базою оподаткування для товарів, що ввозяться на митну територію України є договірна (не нижче митної) вартість, визначеної відповідно до розд. III Митного кодексу України від 13.12.2012 № 4495-VI;
- Базою оподаткування для тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, для яких встановлені максимальні роздрібні ціни, що ввозяться на митну територію України, є максимальна роздрібна ціна таких товарів без урахування ПДВ (п. 190.1 ст. 190 ПКУ);
-
Дата віднесення ПДВ до кредиту при імпорті – дата сплати ПДВ за митною декларацією (п. 198.2 ПКУ);
- ПДВ при розмитненні включається до податкового кредиту на підставі митної декларації.
Головний висновок для заповнення таблиці 2 Д4
Якщо реалізується товар, звільнений від ПДВ, який раніше було ввезено в митному режимі імпорту, то:
- у графах 6–9 таблиці 2 Додатка 4 потрібно вказувати митну вартість товару,
- саме ту, яка зазначена у відповідній митній декларації (а не, наприклад, продажну ціну чи договірну вартість на внутрішньому ринку).