Чи враховується адмінзбір за клієнта у доході нотаріуса?
Приватний нотаріус отримав від фізичної особи 198 грн за проведення державної реєстрації та включив цю суму до доходу. Водночас із власного рахунку він перерахував до казначейства 142 грн адміністративного збору за цього клієнта. Чи може нотаріус врахувати сплачені 142 грн при визначенні оподатковуваного доходу за наявності квитанції?
Відповідно до п. 178.3 ПКУ, при визначенні об’єкта оподаткування враховуються лише ті витрати, які документально підтверджені та безпосередньо пов’язані з провадженням діяльності нотаріуса.
Разом з тим ця норма не містить чіткого переліку витрат, тому на практиці податкові органи орієнтуються на власні роз’яснення, зокрема на Узагальнюючу податкову консультацію, затверджену наказом ДПС від 24.12.2012 №1185. У ній наведено типовий перелік витрат, які визнаються пов’язаними з діяльністю нотаріуса.
Важливо, що серед таких витрат не передбачено сум адміністративного збору. І це не випадково, адже за своєю правовою природою адміністративний збір сплачується саме заявником (клієнтом) за вчинення реєстраційної дії, а не нотаріусом.
У ситуації, що розглядається, нотаріус фактично лише перерахував цей платіж до бюджету від імені клієнта. Тобто сума 142 грн не пов’язана із забезпеченням діяльності нотаріуса, а відображає виконання зобов’язання клієнта перед державою.
З огляду на це такі кошти не відповідають критеріям витрат, визначеним у п. 178.3 ПКУ, і не враховуються при визначенні чистого оподатковуваного доходу, навіть за наявності підтвердних документів.
Водночас аналіз ситуації свідчить про інший важливий аспект — правильність формування доходу. Якщо 142 грн були отримані від клієнта як сума адміністративного збору, їх економічно доцільно розглядати як транзитні кошти. У такому випадку вони не повинні включатися до складу доходу нотаріуса.
Однак якщо нотаріус уже відобразив у доходах усю суму 198 грн, виправити ситуацію шляхом включення 142 грн до витрат не вдасться, оскільки Податковий кодекс не передбачає можливості такого коригування. На наш погляд, можна виправити, зменшивши доходи на 142 грн.
Висновок
Адміністративний збір за своєю правовою природою є обов’язковим платежем клієнта за отримання адміністративної послуги. Нотаріус у цьому випадку лише здійснює його перерахування до бюджету, не набуваючи економічної вигоди. Відповідно, сума 142 грн не враховується у складі витрат при визначенні чистого оподатковуваного доходу. Разом з тим, на наш погляд, можна зменшити доходи на цю суму.