Чи потрібно складати та реєструвати зведену податкову накладну, якщо податкове повідомлення‑рішення «В4» вже зменшило від’ємне значення?
Питання платників ПДВ часто стосується ситуації, коли за результатами документальної перевірки контролюючий орган виявляє ненараховані податкові зобов’язання за п. 198.5 ст. 198 ПКУ, зменшує від’ємне значення ПДВ формою податкового повідомлення‑рішення «В4», але зведена податкова накладна так і не була складена та зареєстрована. Чи повинен платник у такому разі все одно реєструвати зведену податкову накладну?
Нормативні вимоги до документального підтвердження
Відповідно до п. 44.1 ст. 44 ПКУ платники податків зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних із визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань, на підставі:
- первинних документів;
- регістрів бухгалтерського обліку;
- фінансової звітності;
- інших документів та інформації, ведення яких передбачено законодавством.
Об’єкт та база оподаткування ПДВ за «компенсуючими» зобов’язаннями
Згідно з п.п. «а» і «б» п. 185.1 ст. 185 ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників з постачання товарів/послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.
Коли застосовується п. 198.5 ст. 198 ПКУ, йдеться про операції, при яких товари/послуги чи необоротні активи, за якими раніше був сформований податковий кредит, починають використовуватись у:
- неоподатковуваних операціях;
- операціях, що не є об’єктом оподаткування;
- негосподарській діяльності тощо.
У такому разі база оподаткування визначається за правилами п. 189.1 ст. 189 ПКУ:
- за необоротними активами – за балансовою (залишковою) вартістю станом на початок звітного періоду (або за звичайною ціною, якщо облік відсутній);
- за товарами/послугами – виходячи з вартості їх придбання.
Обов’язок нарахувати ПЗ і скласти зведену ПН
Пункт 198.5 ст. 198 ПКУ зобов’язує платника:
- нарахувати податкові зобов’язання виходячи з бази, визначеної за п. 189.1 ПКУ;
- скласти зведену податкову накладну не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду;
- зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН) у строки, встановлені ПКУ.
Це стосується товарів/послуг та необоротних активів, придбаних/виготовлених з ПДВ, у тому числі до 01.07.2015 р., якщо податковий кредит за ними був сформований.
Порядок складання зведених ПН
Відповідно до п. 201.1 ст. 201 ПКУ на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний:
- скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого (або удосконаленого на кваліфікованому сертифікаті) електронного підпису уповноваженої особи;
- зареєструвати її в ЄРПН у встановлений ПКУ строк.
Пункт 11 наказу Мінфіну від 31.12.2015 № 1307 передбачає, що при нарахуванні податкових зобов’язань за п. 198.5 та п. 199.1 ПКУ платник складає окремі зведені податкові накладні за товарами/послугами та необоротними активами, які призначені для використання/починають використовуватися в операціях, визначених у цьому пункті.
Наслідки перевірки та ППР форми “В4”
У випадку, коли документальна перевірка встановила факт нереєстрації зведеної податкової накладної, у платника виникає обов’язок:
- скласти таку зведену податкову накладну відповідно до п. 198.5 ст. 198 ПКУ;
- зареєструвати її в ЄРПН у строки, визначені п. 201.10 ст. 201 ПКУ (з урахуванням норм щодо простроченої реєстрації та відповідальності).
Податкове повідомлення-рішення форми «В4» складається ДПС за результатами перевірки, якщо встановлено завищення від’ємного значення ПДВ (ряд. 21 декларації). Суму зменшення відображають зі знаком «-» у рядку 16.3 декларації з ПДВ у періоді узгодження ППР. Неузгоджені суми (в процесі оскарження) у декларації не відображають.
Податкове повідомлення‑рішення за формою «В4», яким за результатами перевірки зменшено від’ємне значення ПДВ, не звільняє платника від обов’язку:
- скласти відповідну податкову накладну (у тому числі зведену за п. 198.5 ПКУ);
- зареєструвати її в ЄРПН у терміни, визначені абзацом 17 п. 201.10 ст. 201 ПКУ.
Тобто донарахування/коригування показників за результатами перевірки не замінює собою належним чином оформлену податкову накладну і не скасовує обов’язок її реєстрації.