Чи включає ФОП – платник єдиного податку курсові різниці до доходу?

ФОП (ІІІ група ЄП, 5%) отримав дохід в інвалюті (1000 дол.) і відобразив його за курсом НБУ на дату надходження (33 000 грн). Через два роки валюта продана за курсом 43 грн/дол. Чи включати різницю 10 000 грн до доходу? Чи потрібно перераховувати валюту на кінець кварталу?

Відповідно до пп. 292.1 ПКУ, доходом ФОП – платника ЄП є дохід, отриманий у грошовій, матеріальній або нематеріальній формі. При цьому пп. 292.6 ПКУ прямо встановлює, що датою отримання доходу є дата надходження коштів. Для валютних надходжень спеціальна норма міститься у пп. 292.5 ПКУ: дохід, виражений в іноземній валюті, перераховується у гривню за курсом НБУ на дату отримання доходу.

Це означає, що:

  • дохід ФОП вже сформовано в момент зарахування валюти;
  • подальші зміни курсу не впливають на вже визначений дохід;
  • ПКУ не передбачає механізму дооцінки/уцінки валюти для ФОП.

Продаж валюти (курсова різниця)

У своєму роз’ясненні в ЗІР, категорія 107.01.03: «Чи включається до доходу ФОП – платника ЄП (крім е-резидента) позитивна різниця від продажу банком іноземної валюти за дорученням такої особи?» податківці прямо зазначають, що позитивна різниця від продажу валюти не включається до доходу ФОП-платника ЄП.

Такий підхід прямо випливає з норм ПКУ:

  • повторного доходу не виникає, оскільки кошти вже були включені до доходу при надходженні;
  • продаж валюти — це лише зміна форми активу, а не нове надходження.

Таким чином, різниця 10 000 грн (43 000 – 33 000) не є об’єктом оподаткування ЄП.

Перерахунок валюти на кінець періоду

ПКУ не містить вимоги щодо перерахунку залишків іноземної валюти у ФОП.

Це пояснюється тим, що:

  • ФОП не веде бухоблік за НП(С)БО;
  • правила обліку курсових різниць (як у юросіб) до нього не застосовуються;
  • об’єкт оподаткування — виключно фактично отриманий дохід.

Подібну відповідь бачимо в ЗІР, категорія 107.01.03: «Чи здійснюється перерахунок іноземної валюти за офіційним курсом гривні, встановленим НБУ, яка на дату закінчення звітного періоду обліковується на поточному рахунку ФОП – платника ЄП (крім е-резидента)?».

Висновки

  • Курсова різниця від продажу валюти не включається до доходу ФОП-платника єдиного податку оскільки дохід уже був відображений на дату надходження валюти;
  • ФОП не зобов’язаний визначати курсові різниці, адже ПКУ не передбачає такого механізму для платників ЄП.