Доходи ФОПа ІІІ групи у 2026 році: чому не зменшують на банківську комісію?

ФОП на ІІІ групі ЄП отримує валютну виручку за інвойсом, з якої банк утримує свою комісію. Чому для цілей оподаткування ЄП до складу доходу включається повна сума, зазначена в інвойсі, а не фактично зарахована сума після вирахування комісії банку, і якою саме нормою ПКУ це передбачено у 2026 році?

Коротка відповідь

Для ФОП на спрощеній системі оподаткування (ІІІ група) доходом вважається вся сума, що належить до сплати за договором або інвойсом, оскільки єдиний податок сплачується з виручки (доходу), а не з прибутку. Витрати на банківське обслуговування (комісія) не зменшують базу оподаткування.

Обґрунтування

У Податковому кодексі України (ПКУ) немає окремого речення «комісія банку включається до доходу», проте це випливає з сукупності наступних норм:

1. Визначення доходу

Згідно з пп. 1 пп. 292.1 ПКУ, доходом ФОП — платника єдиного податку є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій). Оскільки замовник сплачує вам повну суму за інвойсом, саме ця сума є вашим доходом.

2. Відсутність права на відрахування витрат

Спрощена система оподаткування передбачає сплату податку з валового доходу (виручки). На відміну від загальної системи, де оподатковується чистий прибуток (доходи мінус витрати), для «єдинників» 3 групи ПКУ не передбачено можливості зменшувати отриманий дохід на будь-які витрати, пов'язані з отриманням цього доходу (у тому числі на комісії банків).

3. Виключний перелік того, що не є доходом

У пп. 292.11 ПКУ наведено вичерпний перелік сум, які не включаються до складу доходу платника єдиного податку. Банківська комісія у цьому переліку відсутня.

4. Суть операції

Комісія банку — це оплата послуг банку за розрахунково-касове обслуговування. Фактично, ви отримуєте повну суму від замовника, і тут же оплачуєте послугу банку. Те, що банк утримує цю суму автоматично («чистими»), не змінює того факту, що замовник виконав зобов'язання у повному обсязі.

Позиція контролюючих органів та практика

Державна податкова служба у своїх роз'ясненнях (зокрема у базі ЗІР, категорія 107.01.03) та індивідуальних консультаціях постійно наголошує:

  • Якщо при здійсненні розрахунків за товари (роботи, послуги) з валютної виручки утримується комісія банку, то доходом ФОП є повна сума виручки (з урахуванням комісії), перерахована у гривні за офіційним курсом НБУ на дату її надходження на рахунок;
  • Датою отримання доходу є дата надходження коштів на поточний рахунок (або на розподільчий рахунок, залежно від трактування, див. пп. 292.6 ПКУ).

Приклад

Якщо за інвойсом вам мають сплатити $1000, а на рахунок після комісії банку-кореспондента прийшло $980:

  • Ваш дохід для оподаткування — $1000 (у гривневому еквіваленті за курсом НБУ);
  • $20 — це ваші витрати на послуги банку, які на спрощеній системі не враховуються.

Важливо!

Для підтвердження повної суми доходу та обґрунтування різниці між сумою в інвойсі та фактичним зарахуванням, рекомендується зберігати банківські виписки та SWIFT-повідомлення, де чітко зазначено розмір утриманої комісії.