Директор дарує автомобіль підприємству: особливості обліку та оподаткування

Директор планує безоплатно передати у власність підприємства належний йому автомобіль. Які податкові наслідки такої операції для підприємства (податок на прибуток, ПДВ, бухоблік безоплатно отриманого основного засобу) та для фізичної особи - директора?

Відображення в обліку

Безоплатно отриманий автомобіль зараховується на баланс підприємства за справедливою вартістю на дату отримання з урахуванням витрат на реєстрацію та інших витрат, пов’язаних із доведенням об’єкта до стану, придатного для використання (п. 10 НП(С)БО 7).

Справедлива вартість — це сума, за якою можна продати актив або погасити зобов’язання за звичайних умов на певну дату (п. 4 НП(С)БО 19, п. 4 НП(С)БО 7).

Відображення в обліку безоплатно отриманих основних засобів:

  • Оприбуткування об’єкта основних засобів (за справедливою вартістю): Дт 10 — Кт 424;
  • Нарахування амортизації (залежно від напряму використання): Дт 23, 91, 92, 93 — Кт 13;
  • Визнання доходу на суму амортизації: Дт 424 — Кт 745.

Таким чином, дохід визнається поступово, пропорційно сумі нарахованої амортизації.

ПДФО та ВЗ

Оскільки директор виступає дарувальником, а не отримувачем майна, у нього не виникає об’єкта оподаткування ПДФО та ВЗ. Відповідно до ст. 163 ПКУ об’єктом оподаткування є дохід, а при даруванні власного майна дохід у дарувальника відсутній.

ПДВ

При безоплатному отриманні активів (товарів, послуг, основних засобів) у отримувача-платника ПДВ не залежно від того хто є дарувальником - платник ПДВ чи ні податковий кредит не формується, оскільки відсутній факт оплати.

Податок на прибуток

Об’єкт оподаткування визначається на підставі фінансового результату до оподаткування за даними бухгалтерського обліку з урахуванням податкових різниць (пп. 134.1.1 ПКУ).

Якщо підприємство застосовує податкові різниці, воно враховує «амортизаційні» різниці відповідно до ст. 138 ПКУ, а саме:

  • збільшує фінансовий результат на суму бухгалтерської амортизації;
  • зменшує — на суму податкової амортизації.

Висновки

1. Оформлення операції

Безоплатна передача автомобіля від директора (фізичної особи) у власність підприємства здійснюється на підставі договору дарування. Для директора така операція не створює податкових наслідків, оскільки він не отримує доходу.

2. Облік у підприємства

Отриманий автомобіль визнається об’єктом основних засобів за справедливою вартістю, при цьому формується додатковий капітал (через рахунок 424). Дохід визнається поступово — у процесі нарахування амортизації.

3. Податкові наслідки

ПДВ за такою операцією не виникає. У разі застосування податкових різниць підприємство враховує «амортизаційні» різниці відповідно до ст. 138 ПКУ при розрахунку податку на прибуток.