Відступлення права вимоги з дисконтом або безоплатно: що з податками у нового кредитора?

Правова основа відступлення права вимоги

Відступлення права вимоги (цесія) — це заміна кредитора у зобов’язанні, коли первісний кредитор передає право вимоги іншій особі, яка набуває право вимагати виконання зобов’язання в тому ж обсязі. Предметом може бути як грошова, так і негрошова вимога.

Такі правочини регулюються ст. 512–519 ЦКУ. Згідно з пп. 14.1.255 ПКУ, цесія — це передача права вимоги новому кредитору з компенсацією або без неї, тобто вона може бути оплатною або безоплатною.

Якщо право вимоги передається за номінальною вартістю — застосовуються загальні положення про купівлю-продаж. Якщо ціна відрізняється від номіналу (зокрема, передбачено дисконт), то при оплатній передачі діють норми купівлі-продажу, а при безоплатній — договору дарування.

При відступленні права товарної заборгованості, оплата за таким договором може встановлюватися з дисконтом (або безоплатна угода) без ризиків визнання її фінпослугою.

Натомість, відступлення грошової вимоги з дисконтом носить ознаки факторингової операції, оскільки факторинг — це договір, у якому відбувається передача грошового права вимоги за винагороду. В свою чергу, винагорода може бути знижкою з номінальної вартості боргу. При цьому слід зазначити, що відступлення права вимоги не за номінальною вартістю саме по собі не є факторингом, якщо відсутні інші ознаки фінансової послуги. Такий договір може бути визнаний купівлею-продажем майнового права (постанови ВП ВС від 11 вересня 2018 року у справі №909/968/16, від 16 березня 2021 року у справі №906/1174/18 та від 7 вересня 2022 року у справі №910/16579/20)

Однак, незважаючи на наявність досить чіткої позиції Великої Палати Верховного Суду з щодо розмежування договорів цесії та факторингу, при укладанні договору відступлення права вимоги з дисконтом, існує ризик майбутнього оскарження його в судовому порядку. При цьому варто звернути окрему увагу на те, що позивачем може виступати не лише сторона договору, а й боржник, право вимоги до якого передається.

Податкові наслідки у нового кредитора

Податок на прибуток

Стосовно операцій за договорами відступлення права вимоги у нового кредитора будь-яких коригувань фінансового результату не передбачено. А відтак, операції за такими договорами новий кредитор відображає в обліку з податку на прибуток на підставі даних бухгалтерського обліку, а саме:

- при безоплатному відступленні - виникає доход від безоплатно отриманих активів у обсязі боргу, що існував на момент переходу права вимоги (номіналу боргу);

- при відступленні права вимоги з дисконтом - сума дисконту визнається доходом.

Податок на додану вартість

При відступленні грошового боргу у нового кредитора ПДВ не виникає, оскільки відсутній об’єкт оподаткування — не відбувається постачання, а має місце лише рух коштів (п.п. 196.1.5 ПКУ).

Водночас при відступленні товарного боргу можливі ПДВ-наслідки. Первісний кредитор втрачає право на податковий кредит і нараховує податкові зобов’язання відповідно до п. 198.5 ПКУ, оскільки постачання фактично не відбулося.

Для нового кредитора ситуація є дискусійною: хоча він фактично отримує товар (через виконання зобов’язання боржником), контролюючі органи не визнають право на податковий кредит через відсутність зареєстрованої податкової накладної та підстав для її коригування, визначених у п. 192.1 ПКУ (зокрема, лист ДФСУ від 09.10.2018 №4355/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).

Отже, без зареєстрованої податкової накладної новий кредитор не має права на податковий кредит.

Висновки:

1. Відступлення права вимоги та факторинг справді мають спільні риси, однак їхня юридична природа та економічна мета різні. А відтак, відступлення права вимоги не за номінальною вартістю саме по собі не є факторингом, якщо відсутні інші ознаки фінансової послуги.

2. Операції з відступлення права вимоги при визначенні податку на прибуток відображаються за правилами бухгалтерського обліку.

3. Щодо ПДВ, то безпосередньо операції з відступлення права вимоги не будуть об'єктом оподаткування ПДВ. Однак, ПДВ-наслідки можуть виникнути при відступлені товарного боргу, зокрема, новий кредитор, не маючи зареєстрованої податкової накладної, не має права на податковий кредит.