1. Об’єктом оподаткування ПДВ, згідно з п. 185.1 ПКУ є операції платників ПДВ з:
- постачання товарів на митній території України;
- постачання послуг, місце постачання яких за ст. 186 ПКУ – митна територія України.
Постачання товарів – будь-яка передача права розпоряджатися товаром як власник, у т. ч.:
- продаж, обмін, дарування;
- постачання за рішенням суду;
- у тому числі безоплатна передача.
Постачання послуг, продаж результатів робіт (послуг) – будь-яка господарська операція, цивільно-правові операції, що не є постачанням товарів, у т. ч.:
- надання прав на об’єкти інтелектуальної власності та інших нематеріальних активів;
- інші послуги, що споживаються в процесі дії/діяльності.
- виконання робіт, надання послуг;
- надання прав користування або розпорядження (у т.ч. нематеріальними активами);
за компенсацію вартості, а також безоплатне надання результатів робіт/послуг.
2. База оподаткування за п. 188.1 ПКУ:
- Визначається виходячи з договірної вартості постачання з урахуванням загальнодержавних податків і зборів (окрім спеціально перелічених: окремих акцизів, збору до ПФ з мобільного зв’язку, ПДВ тощо).
При цьому база не може бути нижчою:
- для придбаних товарів/послуг – за ціну їх придбання;
- для самостійно виготовлених товарів/послуг – за звичайні ціни;
- для необоротних активів – за балансову (залишкову) вартість за даними бухобліку на початок звітного періоду (якщо обліку немає – виходячи зі звичайної ціни).
Винятки: правило «не нижче мінімальної бази» не застосовується до:
- товарів/послуг із державним регулюванням цін;
- газу для населення;
- електроенергії за ціною, що склалась на ринку електроенергії.
3. Обов’язок нарахувати ПДВ виникає
при будь-якому постачанні товарів/послуг у платника ПДВ, нарахування здійснюється, виходячи з договірної вартості, але як мінімум – з величини, визначеної за п. 188.1 ПКУ, проте не нижче:
- ціни придбання для куплених товарів/послуг;
- звичайних цін – для виготовлених товарів / послуг;
- балансової вартості – для необоротних активів.
4. Чи є «обмеження мінімальної бази оподаткування ПДВ»?
ПКУ не містить окремого терміна «обмеження мінімальної бази оподаткування ПДВ».у п. 188.1 ПКУ прямо прописаний спосіб визначення бази оподаткування, згідно з яким:
- база не може бути нижчою за ціну придбання/звичайну ціну/балансову вартість (залежно від об’єкта).
Тобто йдеться не про окреме «обмеження», а про нормативно встановлений спосіб визначення бази оподаткування ПДВ.
Таким чином, у разі здійснення операцій з постачання товарів / послуг продавець (постачальник) повинен нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ, виходячи з бази оподаткування, визначеної згідно з пунктом 188.1 статті 188 ПКУ, а саме для операцій з постачання товарів / послуг – з договірної вартості таких товарів / послуг, але не нижче ціни їх придбання.