ФОП–єдинник групи 3 фактично надав послуги / виконав роботи за видом діяльності, якого на той момент не було в Реєстрі платників ЄП. Пізніше підприємець додав цей КВЕД до Реєстру ще до отримання доходу за такі послуги. Чи вважається це порушенням умов спрощеної системи розмірковували у статті на тему: діяльність поза КВЕДом у ФОП на ЄП: що загрожує?
За консультацією ДПС (ЗІР, категорія 107.01.02) — так, це порушення.
1. Що каже ПКУ про строки зміни видів діяльності
Податковий кодекс встановлює загальні правила подання заяви про зміну даних платника ЄП (ст. 298 ПКУ). Для ФОП групи 3 окремого строку для зміни видів діяльності ПКУ не визначає. Податківці раніше радили орієнтуватися на строк з п. 298.6 ПКУ:
- не пізніше останнього дня кварталу, в якому відбулися зміни (ЗІР, категорія 107.01.01).
Звідси могла складатися логіка, якщо ФОП додасть новий КВЕД до Реєстру до кінця кварталу (або навіть до отримання доходу), то все гаразд.
2. Нова фіскальна позиція ДПС
У свіжій консультації (ЗІР, категорія 107.01.02) ДПС відповіла конкретно:
Питання:
Чи порушує ФОП групи 3 умови перебування на спрощеній системі, якщо надає послуги / виконує роботи за КВЕДом, якого немає в Реєстрі платників ЄП на дату фактичного надання послуг/виконання робіт?
Відповідь ДПС:
- Так, порушує.
- ФОП зобов’язаний перейти на загальну систему оподаткування.
- Датою дотримання вимоги щодо видів діяльності є дата внесення відповідного виду діяльності до Реєстру платників ЄП, а не кінець кварталу чи дата отримання доходу.
3. Практичний висновок
Навіть якщо ФОП встигне додати потрібний КВЕД до Реєстру ЄП до кінця кварталу, або внесе його до моменту фактичного отримання оплати за вже надані послуги,
це не рятує від порушення в розумінні ДПС. Вирішальне значення має момент надання послуги / виконання роботи:
Якщо на дату фактичного надання послуг (виконання робіт) відповідного КВЕДу немає в Реєстрі платників ЄП, ДПС вважає, що:
- ФОП порушив умови спрощеної системи;
- він має перейти на загальну систему оподаткування.
4. Що це означає на практиці для ФОП групи 3
-
Новий вид діяльності — спочатку КВЕД, потім послуги
Безпечний підхід:
- спочатку подати заяву і домогтися внесення нового КВЕД до Реєстру платників ЄП;
- тільки потім фактично надавати послуги/виконувати роботи за цим видом.
-
Орієнтація лише на «до кінця кварталу» — ризикована. Старе «правило» з п. 298.6 ПКУ (до кінця кварталу) ДПС, тепер фактично ігнорує в цій частині:
Головне для них – стан Реєстру ЄП на дату операції, а не «до коли ви подали заяву».
-
Якщо послуги вже надані без КВЕД за поточною фіскальною позицією:
- податкова може вимагати переведення на загальну систему;
- дохід від таких операцій можуть трактувати як отриманий з порушенням умов спрощеної системи (з усіма подальшими наслідками).
Галина Поворознік, редактор сайту Бухгалтер 911, податковий експерт