Оподаткування сплати адмінштрафу директора ТОВ
ТОВ на загальній системі, платник ПДВ, має легковий автомобіль, закріплений за директором наказом. За порушення ПДР накладено адмінштраф на директора 340 грн, який планує сплатити за нього ТОВ. Як оподатковується така сума, які бухгалтерські проведення слід робити та з якою ознакою доходу відобразити її у додатку 4ДФ? Як правильно зазначити призначення платежу при сплаті штрафу і податків?
Коротка відповідь
Сплата підприємством штрафу за порушення ПДР, виписаного на ім’я директора, вважається наданням йому доходу у вигляді додаткового блага. Така операція підлягає оподаткуванню ПДФО (18%), військовим збором (5%) та нарахуванню ЄСВ (22%). У звітності 4ДФ дохід відображається за ознакою «126».
1. Оподаткування
Згідно зі ст. 14-2 КУпАП, відповідальність за порушення ПДР, зафіксовані в автоматичному режимі, несе фізична особа — керівник юридичної особи. Оскільки штраф виписано на директора, його сплата за рахунок ТОВ є покриттям особистих витрат працівника.
ПДФО (18%)
Відповідно до пп. «е» пп. 164.2.17 ПКУ, сума грошового відшкодування будь-яких витрат платника податку є додатковим благом. Оскільки дохід надається у негрошовій формі (сплата боргу за працівника), застосовується «натуральний» коефіцієнт згідно з п. 164.5 ПКУ.
- Коефіцієнт: 1 / (1 - 0,18) = 1,219512;
- База ПДФО: 340 грн × 1,219512 = 414,63 грн;
- Сума ПДФО: 414,63 грн × 18% = 74,63 грн;
- Військовий збір (5%): Для військового збору «натуральний» коефіцієнт не застосовується (пп. 1.2 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX ПКУ);
- Сума ВЗ: 340 грн × 5% = 17,00 грн;
- ЄСВ (22%): Оскільки сплата штрафу має індивідуальний характер, вона може розцінюватися як інша заохочувальна виплата, що входить до фонду оплати праці (пп. 2.3.4 Інструкції №5);
- База ЄСВ: 414,63 грн (нарахований дохід);
- Сума ЄСВ: 414,63 грн × 22% = 91,22 грн.
2. Бухгалтерські проведення
|
Зміст операції |
Дебет |
Кредит |
Сума, грн |
|
Сплачено штраф за директора |
377 |
311 |
340,00 |
|
Нараховано дохід директору (додаткове благо) |
949 |
377 |
340,00 |
|
Нараховано ЄСВ на суму доходу |
949 |
651 |
91,22 |
|
Утримано ПДФО із зарплати директора |
661 |
641/ПДФО |
74,63 |
|
Утримано ВЗ із зарплати директора |
661 |
642/ВЗ |
17,00 |
3. Відображення у 4ДФ
У додатку 4ДФ Об’єднаної звітності дохід у вигляді додаткового блага відображається наступним чином:
Ознака доходу: «126».
- Графа 3а (нараховано): 414,63 грн (сума з коефіцієнтом);
- Графа 3 (виплачено): 414,63 грн (сума з коефіцієнтом);
- Графи 4а, 4: 74,63 грн;
- Графи 5а, 5: 17,00 грн.
4. Заповнення платіжного доручення
При сплаті податків у полі «Призначення платежу» слід вказувати стандартні реквізити для сплати ПДФО та ВЗ. Спеціально писати «податки від штрафу» не обов'язково, достатньо зазначити код виду сплати та період.
- Приклад призначення для ПДФО: *;101;[ЄДРПОУ ТОВ];ПДФО з додаткового блага (сплата штрафу ПДР) за лютий 2026 р.;;;
- Приклад призначення для ВЗ: *;101;[ЄДРПОУ ТОВ];Військовий збір з додаткового блага за лютий 2026 р.;;;
Важливо
Оскільки штраф виписано на фізособу, у платіжці на саму сплату штрафу (340 грн) у призначенні платежу обов'язково вкажіть ПІБ директора та номер постанови, щоб МВС ідентифікувало платіж як погашення боргу конкретної особи.