Оподаткування доходів ФОП на ЄП, який служить в ЗСУ

Повне питання

ФОП – платник єдиного податку другої групи, проходить службу в Збройних Силах України, не має найманих працівників та продовжує працювати і отримувати доходи як фізична особа – підприємець.

Питання

• Чи залежать податкові пільги для мобілізованого ФОП від факту здійснення діяльності та отримання доходу?
• Чи може ФОП-"єдинник", який служить у ЗСУ та не має працівників, не сплачувати ЄП, військовий збір і ЄСВ та не подавати декларацію?
• Чи може мобілізований ФОП подати уточнюючу декларацію та зменшити податкові зобов’язання, задекларовані під час служби?

Відповідь

ФОП – платник ЄП другої групи, який був зареєстрований як самозайнята особа до дати призову або укладення контракту та призваний на військову службу під час мобілізації, на весь період військової служби звільняється від обов’язку нарахування, сплати та подання звітності з єдиного податку, військового збору та єдиного внеску за себе. Таке звільнення передбачене п. 25 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ щодо єдиного податку та військового збору і п. 9² розділу VIII Закону про ЄСВ щодо єдиного внеску. При цьому зазначені норми не ставлять застосування пільги в залежність від того, чи здійснював ФОП діяльність у період проходження служби та чи отримував дохід від підприємницької діяльності. Отже, сам по собі факт продовження діяльності та отримання доходу під час військової служби не позбавляє такого платника права на звільнення від нарахування, сплати та подання звітності за вказаними платежами, якщо виконуються умови, встановлені законодавством.

Підставою для застосування такого звільнення є відомості про мобілізацію, укладення контракту, демобілізацію або звільнення з військової служби, які податковий орган отримує з Єдиного державного реєстру призовників, військовозобов’язаних та резервістів. Якщо такі відомості не надійшли, фізична особа – підприємець має право самостійно подати до контролюючого органу заяву та копії підтвердних документів, зокрема військового квитка або іншого документа про призов чи копію контракту. Саме після цього застосовуються процедури звільнення від сплати податків і зборів, списання штрафних санкцій і пені, а також врегулювання питання подання звітності.

Таким чином, ФОП – платник єдиного податку другої групи, який проходить військову службу, не має найманих працівників, був зареєстрований як самозайнята особа до дати призову або укладення контракту та працює самостійно, має право не сплачувати за себе єдиний податок, військовий збір і єдиний внесок та має право не подавати звітність за період військової служби. Водночас це звільнення поширюється саме на зобов’язання, що виникають за період проходження військової служби. Якщо податкові обов’язки виникли до дати мобілізації, вони не анулюються, а підлягають виконанню після демобілізації у спеціальні строки, визначені законодавством.

Якщо фізична особа – підприємець у період військової служби вже подала декларацію і самостійно задекларувала податкові зобов’язання з єдиного податку та військового збору, необхідно розмежовувати, за який саме період вони виникли. Якщо задекларовані суми стосуються періоду до мобілізації, такі суми підлягають сплаті протягом 180 календарних днів з дня демобілізації, звільнення з військової служби або закінчення лікування (реабілітації). Якщо ж у декларації відображені зобов’язання, що виникли під час проходження військової служби, платник має право не сплачувати такі суми та подати уточнюючу декларацію відповідно до ст. 50 ПКУ, зменшивши податкові зобов’язання з єдиного податку та військового збору.

Аналогічний підхід застосовується і до єдиного внеску. На підставі п. 9² розділу VIII Закону про ЄСВ мобілізований ФОП, який не є роботодавцем, звільняється на весь строк військової служби від виконання обов’язків платника ЄСВ за себе, у тому числі від нарахування, сплати та подання звітності. Якщо суми ЄСВ були сплачені помилково або надміру за період, коли діяло звільнення, такі кошти можуть бути зараховані в рахунок майбутніх платежів або повернуті в порядку, визначеному законодавством.

Висновки

• Мобілізований ФОП без найманих працівників, який був зареєстрований як самозайнята особа до дати призову або укладення контракту, звільняється від сплати ЄП, ВЗ і ЄСВ за себе на період служби;
• Це звільнення не залежить від того, чи здійснював ФОП діяльність і чи отримував дохід;
• За період служби ФОП також звільняється від подання відповідної звітності;
• Якщо зобов’язання за цей період уже задекларовані, їх можна зменшити через уточнюючу декларацію;
• Надміру сплачені суми можна зарахувати в рахунок майбутніх платежів або повернути.