Резидент Дія Сіті виплачує дивіденди нерухомістю: як оподаткувати?

Податок на виведений капітал

Порядок оподаткування ПнВК залежить від того за який період нараховано дивіденди та кому вони виплачуються:

1. Дивіденди за період, коли підприємство було резидентом Дія Сіті (ПнВК)

Об’єктом оподаткування ПнВК для резидента Дія Сіті є операції, визначені пп. 141.9-1.2 ПКУ, зокрема, виплата дивідендів власникам корпоративних прав.

Відповідно до пп. 141.9-1.2.1 ПКУ, оподаткуванню ПнВК підлягає виплата дивідендів власникам корпоративних прав у сумі, визначеній за правилами пп. 135.2.1.1 ПКУ.

ПнВК застосовується до виплати дивідендів як юридичним, так і фізичним особам, оскільки ПКУ не передбачає винятку для фізосіб. Навіть, якщо з дивідендів фізособам утримуються ПДФО та військовий збір, це не звільняє від оподаткування ПнВК.

Ставка ПнВК становить 9% (п. 136.8 ПКУ, пп. 141.9-1.1 ПКУ).

До бази оподаткування включається сума дивідендів у грошовій або негрошовій формі, що виплачуються власникам корпоративних прав (пп. 135.2.1.1 ПКУ).

Згідно з пп. 135.2.1.1 ПКУ, до бази не включаються:

• дивіденди, виплачені іншому резиденту Дія Сіті — платнику ПнВК;
• реінвестовані дивіденди у вигляді акцій (часток, паїв), якщо при цьому не змінюються пропорції участі власників у статутному капіталі.

2. Дивіденди за період, коли підприємство було платником податку на прибуток

До таких дивідендів застосовують ставку ПнВК 9%, але база оподаткування — не вся сума дивідендів, а лише перевищення суми дивідендів над об’єктом оподаткування податком на прибуток за відповідний період (рядок 04 декларації з податку на прибуток).

Фактично механізм аналогічний розрахунку авансового внеску з дивідендів, але сам авансовий внесок не сплачується (п. 60 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ).

Окремо додаємо роз’яснення ЗІР 102.24: «Як платник податку на прибуток, який з 01.04.2024 р. здійснив перехід на оподаткування як резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах, оподатковує операцію з виплати дивідендів у листопаді 2025 року за періоди 2023 та 2024 років?».

3. Дивіденди за період, коли підприємство було платником єдиного податку

Спецправила п. 60 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ у цьому випадку не застосовуються. Тому ПнВК (9%) сплачують з усієї суми дивідендів, оскільки у платників ЄП відсутній показник об’єкта оподаткування податком на прибуток для розрахунку перевищення.

Виняток: ПнВК не виникає, якщо дивіденди виплачуються іншому резиденту Дія Сіті — платнику ПнВК або здійснюється реінвестування дивідендів без зміни часток учасників.

З урахуванням наведеного вище підприємству слід проаналізувати період, за який нараховуються дивіденди, а також статус їх отримувача, після чого визначити відповідний порядок оподаткування дивідендів ПнВК.

ПДФО та ВЗ

Якщо дивіденди фізичним особам виплачуються не частіше ніж один раз на два роки, такі виплати оподатковуються лише ПнВК без утримання ПДФО та військового збору (пп. 170.5.5 ПКУ).

Для резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах, який зареєструвався з середини року, два роки поспіль відраховується починаючи з 1 січня року, наступного за роком, в якому такий платник перейшов на оподаткування резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах (ІПК №145/2/99-00-24-03-01-02).

З урахуванням умов запитання, дворічний строк спливає 01.01.2027 року. Тому у разі виплати дивідендів до цієї дати їх оподаткування здійснюватиметься у загальному порядку. Якщо засновники ухвалили рішення про виплату дивідендів у негрошовій формі, наприклад основними засобами, суму ПДФО обчислюють за правилами, визначеними пп. 164.5 ПКУ. Для визначення бази для утримання ПДФО з дивідендів, які виплачуються у негрошовій формі, треба визначити звичайну ціну основних засобів і застосувати коефіцієнт 1,052632 (якщо ставка 5%) або 1,098901 (якщо ставка 9%).

Зверніть увагу: у пп. 16-1 підрозділу 10 розділу XX ПКУ для визначення об’єкта оподаткування військовим збором не передбачено застосування коефіцієнта, визначеного пп. 164.5 ПКУ.

Отже, визначаючи ПДФО та ВЗ, використовуйте звичайну ціну (ринкову), а не залишкову вартість основного засобу. Приклад можна переглянути тут.

Документальне оформлення та відображення в обліку див. у нашій консультації: Особливості обліку та оподаткування виплати дивідендів автомобілем.

ПДВ

Якщо дивіденди виплачуються у негрошовій формі (наприклад, основними засобами або товарами), така операція розглядається як постачання активів і оподатковується ПДВ на загальних підставах як звичайний продаж. Тобто виплата дивідендів в негрошовій формі оподатковується ПДВ за ставкою 20%.

Водночас для житлової нерухомості діють особливі правила. Перше постачання житла (зокрема продаж забудовником або перший продаж новозбудованого об’єкта) оподатковується ПДВ за ставкою 20 %.

Друге та наступні постачання житла звільняються від оподаткування ПДВ відповідно до пп. 197.1.14 ПКУ.

Отже, якщо дивіденди виплачуються у негрошовій формі, ПДВ виникає лише при першому постачанні житла. Якщо ж це друге або наступне постачання, така операція звільняється від ПДВ.

Висновки

1. ПнВК: Оподаткування дивідендів у резидента Дія Сіті — платника ПнВК залежить від періоду, за який вони нараховані. Якщо дивіденди нараховані за період перебування підприємтсва на режимі ПнВК або на спрощеній системі, податок 9% сплачується з усієї суми дивідендів. Якщо ж дивіденди нараховані за період, коли підприємство було платником податку на прибуток, ПнВК застосовується лише до суми перевищення дивідендів над об’єктом оподаткування податком на прибуток за відповідний період. При цьому додатково слід враховувати правила оподаткування дивідендів фізичним особам (ПДФО та ВЗ) та винятки, передбачені ПКУ, зокрема щодо реінвестування дивідендів або їх виплати іншому резиденту Дія Сіті — платнику ПнВК;

2. ПДФО та ВЗ: Якщо дивіденди виплачуються фізичній особі, до спливу двох років з дати набуття статусу резидента Дія Сіті — платника ПнВК (у наведеній ситуації — до 01.08.2026 року) вони оподатковуються у загальному порядку ПДФО та військовим збором. При виплаті дивідендів у негрошовій формі база оподаткування визначається за звичайною (ринковою) вартістю активу із застосуванням «натурального» коефіцієнта для ПДФО (пп. 164.5 ПКУ), тоді як для військового збору коефіцієнт не застосовується;

3. ПДВ: Передача квартири як дивідендів розглядається як постачання активу, тому загалом підлягає оподаткуванню ПДВ. Водночас для житлової нерухомості діє спеціальна норма: перше постачання житла оподатковується ПДВ за ставкою 20 %, а друге і наступні постачання звільняються від ПДВ (пп. 197.1.14 ПКУ). Оскільки квартира була придбана у 2020 році, її передача як дивідендів зазвичай вважається другим постачанням, тому така операція, як правило, не оподатковується ПДВ.

Читайте також: Нюанси складання ПН на звільнені від ПДВ операції: розʼяснення від ДПС