Заповнення граф 4–5 податкової накладної: яку одиницю виміру застосувати для послуг?

Правила складання податкових накладних та порядок формування податкового кредиту визначено ст. 192, 198 та 201 ПКУ. Вимоги до заповнення реквізитів податкової накладної встановлено Порядком №1307.

Згідно з п. 16 Порядку №1307, у графах 4 та 5 податкової накладної зазначаються дані щодо одиниці виміру товарів або послуг.

При цьому:

• у графі 2 податкової накладної зазначається опис (номенклатура) товарів/послуг, тобто конкретний перелік товарів або послуг відповідно до умов договору;
• у графі 4 зазначається умовне позначення одиниці виміру;
• у графі 5 — код одиниці виміру.

Графи 4 та 5 заповнюються відповідно до Класифікатора системи позначень одиниць вимірювання та обліку (КСПОВО), чинного на дату складання податкової накладної.

Податкова служба у ІПК від 30.01.2019 р. №335/6/99-99-15-03-02-15/ІПК роз’яснює, що одиниця виміру в податковій накладній повинна відповідати одиницям обліку, які використовуються у первинних документах та регістрах бухгалтерського обліку. Тобто платник податку зазначає у графі 4 умовне позначення одиниці вимірювання, а у графі 5 — її код згідно з КСПОВО.

Якщо ж одиниця виміру, яка застосовується для обліку товарів або послуг, відсутня у КСПОВО, то у графі 4 податкової накладної зазначається її умовне позначення, яке використовується у первинних документах, а графа 5 у такому випадку не заповнюється.

Таким чином, одиниця вимірювання у податковій накладній визначається з урахуванням умов договору та первинних документів, якими оформлюється виконання робіт або надання послуг.

У ситуації, коли виконавець здійснює виготовлення комплекту деталей "ніжки стільця СТ15" з матеріалу замовника, логічно застосовувати одиницю вимірювання, яка характеризує результат робіт. Найчастіше у таких випадках у первинних документах і податковій накладній використовують:

• «шт» — якщо облік ведеться за кількістю виготовлених деталей;
• «комплект» — якщо результат робіт визначається як виготовлення повного комплекту деталей.

Використання умовних одиниць на кшталт «послуга» або «грн» для визначення кількості зазвичай є менш коректним, оскільки вони не відображають фактичного кількісного результату виконаних робіт.

Отже, остаточну одиницю вимірювання слід визначати відповідно до умов договору та первинних документів. У наведеній ситуації найбільш обґрунтованими варіантами є "шт" або "комплект".