Податкові наслідки з ПДВ при безоплатній передачі ПММ ТЦК та СП

Відповідно до пп. 32-1 підр. 2 розд. ХХ ПКУ операції з безоплатної передачі товарів і послуг для потреб оборони України, безпеки населення та інтересів держави на користь Збройних Сил України, інших військових формувань, органів сектору безпеки і оборони, а також установ та організацій, що утримуються за рахунок коштів державного бюджету, не вважаються постачанням товарів і послуг для цілей оподаткування ПДВ, за винятком випадків, коли такі операції підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою ПДВ.

Постановою КМУ від 23.02.2022 року №154 затверджено Положення про територіальні центри комплектування та соціальної підтримки, яким визначено, що територіальні центри комплектування та соціальної підтримки є органами військового управління, що забезпечують виконання законодавства з питань військового обов’язку і військової служби, мобілізаційної підготовки та мобілізації. Отже, норма пп. 32-1 підр. 2 розд. ХХ ПКУ працює і для ТЦК та СП.

Але, за загальним правилом ПКУ безоплатна передача для потреб оборони може:

• або не визнаватись постачанням (пп. 32-1 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ),
• або визнаватись постачанням зі ставкою 0 %.

Для операцій з постачання пально-мастильних матеріалів військовим формуванням держава встановила спеціальний режим. Таким спеціальним режимом є Постанова КМУ №178 «Деякі питання оподаткування податком на додану вартість операцій з постачання товарів для потреб оборони України», яка прямо визначає, що постачання товарів для ЗСУ та інших суб’єктів сектору безпеки і оборони оподатковуються за нульовою ставкою ПДВ, незалежно від того, чи є таке постачання платним або безоплатним.

Отже, у разі здійснення постачання ПММ (як платного, так і безоплатного) територіальному центру комплектування та соціальної підтримки (при умові, що територіальний центр комплектування та соціальної підтримки є структурним підрозділом Збройних Сил України та/або утримується за рахунок коштів державного бюджету), такі операції будуть вважатись постачанням товарів, і такі операції з постачання товарів оподатковуються за нульовою ставкою ПДВ, відповідно до Постанови №178.

ТОВ повинне скласти та зареєструвати в ЄРПН податкову накладну у встановлений ПКУ термін з кодом ставки «902».

У разі використання товарів в операціях, які оподатковуються за нульовою ставкою ПДВ, в тому числі і у операціях, перерахованих у пп. «г» пп. 195.1.2 ПКУ, норми пп. 198.5 ПКУ не застосовуються і не потрібно нараховувати компенсуючі податкові зобов’язання.

Висновки:

• Безоплатна передача ПММ ТЦК та СП вважається постачанням товарів для цілей ПДВ, оскільки діє спеціальний режим, установлений Постановою КМУ №178;
• Такі операції оподатковуються за нульовою ставкою ПДВ (код 902) незалежно від того, чи передача є платною чи безоплатною;
• Компенсуючі податкові зобов’язання не нараховуються, бо операції за нульовою ставкою не підпадають під дію пп. 198.5 ПКУ.