Формули мінімальної та максимальної ціни на сигарети в роздрібі з 01.04.2026 року

До уваги виробників, імпортерів та роздрібних продавців сигарет

ДПС оприлюднила показники загальної суми податкових зобов’язань з акцизного податку на сигарети, середньозваженої роздрібної ціни та частки акцизу в такій ціні за 2025 рік за даними декларацій виробників та імпортерів (січень–грудень 2025 року). Ця інформація розміщена на сайті податкової служби у спеціальному повідомленні для виробників та імпортерів сигарет.

За даними ДПС за 2025 рік:

• загальна сума податкових зобов’язань з акцизного податку на сигарети (включаючи акцизний податок з роздрібної торгівлі) – 3 846,3 грн на 1000 штук;
• середньозважена роздрібна ціна продажу сигарет (включаючи 5% «роздрібного» акцизу) – 6 537,0 грн на 1000 штук;
• частка загальної суми податкових зобов’язань у середньозваженій роздрібній ціні – 58,8%.

Оскільки ця частка є меншою за 60%, з 1 квітня по 31 грудня 2026 року виробники та імпортери сигарет за кодами УКТ ЗЕД 2402 20 90 10 (без фільтра) та 2402 20 90 20 (з фільтром) при визначенні податкового зобов’язання з акцизу застосовують норму п. 221.6 ПКУ: сума акцизного податку не може бути меншою за мінімальне акцизне податкове зобов’язання (МАПЗ), помножене на коефіцієнт 1,1.

У додатку 2 до декларації з акцизного податку за квітень – грудень 2026 року у графі 17 зазначається МАПЗ, збільшене на коефіцієнт 1,1.​

Вхідні дані для розрахунків у роздрібі

Для сигарет (УКТ ЗЕД 2402 20 90 10 та 2402 20 90 20) з 01.04.2026 по 31.12.2026 р. виробники/імпортери застосовують коефіцієнт 1,1 до МАПЗ при розрахунку податкових зобов’язань, оскільки частка акцизу у середньозваженій роздрібній ціні за 2025 рік становила 58,8% (менше 60%), що підтверджено ДПС.

Для практичного розрахунку меж роздрібної ціни (для магазинів) використовуємо такі позначення:

• МРЦ — максимальна роздрібна ціна, зазначена на пачці;
• МАПЗ — мінімальне акцизне податкове зобов’язання у гривнях за 1000 штук сигарет (з урахуванням того, що для періоду 01.04–31.12.2026 воно має застосовуватись із коефіцієнтом 1,1 при розрахунку акцизу виробником/імпортером);
• N — кількість сигарет у пачці (типово 20);
• r — ставка «роздрібного» акцизу, r = 5%.

Максимальна роздрібна ціна (стеля)

У роздрібній торгівлі максимальна допустима ціна продажу сигарет розраховується як МРЦ, зазначена на пачці, збільшена на 5% акцизного податку з роздрібної торгівлі. Тобто база оподаткування для 5% роздрібного акцизу – це фактична ціна реалізації (не вище МРЦ), а сама сума 5% додається до такої ціни.

Практична формула для граничної кінцевої ціни (з урахуванням 5% роздрібного акцизу) має вигляд:

Цmax = МРЦ × 1,05.

Цю формулу використовують як інструмент визначення максимальної допустимої кінцевої ціни для покупця: реалізація тютюнових виробів у роздробі за ціною вище ніж МРЦ × 1,05 заборонена.​

Мінімальна роздрібна ціна (підлога) до і після 01.04.2026 р.

Податковий кодекс оперує поняттям МАПЗ щодо сигарет (пп. 14.1.106 ПКУ), а не прямо «мінімальною роздрібною ціною». Натомість на практиці бухгалтеру потрібна розрахункова «підлога» для кінцевої роздрібної ціни, яка гарантує, що сумарне акцизне навантаження (включно з 5% «роздрібним» акцизом) не буде меншим за МАПЗ (з урахуванням коефіцієнта 1,1 у відповідний період).

Сталий коефіцієнт 1,45 відображає співвідношення між МАПЗ (у гривнях на 1000 штук) та мінімальною роздрібною ціною реалізації (без 5% роздрібного акцизу), які забезпечують виконання вимог ПКУ щодо мінімального рівня оподаткування. Це не окремий «прямий» множник, прописаний у пп. 14.1.106 ПКУ, а розрахунковий інструмент, що застосовується з урахуванням структури акцизних ставок і роз’яснень ДПС.​

Позначимо: МАПЗеф — «ефективне» МАПЗ з урахуванням коефіцієнта 1,1 у період його застосування.

Тоді:

Мінімальна роздрібна ціна без 5% акцизу (тобто мінімальна ціна реалізації, яка забезпечує необхідний рівень акцизного навантаження до нарахування «роздрібного» акцизу), для пачки з N сигарет: Цmin,без5% = (МАПЗеф × 1,45) × N / 1000.

Мінімальна кінцева ціна з урахуванням 5% акцизу (тобто мінімальна ціна, яку бачить покупець у чеку): Цmin = Цmin,без5% × 1,05.

Таким чином, 5% роздрібного акцизу нараховується поверх мінімальної ціни реалізації (без 5%), а не включається до неї, що важливо коректно відображати у бухгалтерському обліку.​

Як врахувати коефіцієнт 1,1 з 01.04.2026 року

З 01.04.2026 по 31.12.2026 для сигарет за кодами УКТ ЗЕД 2402 20 90 10 та 2402 20 90 20 при визначенні акцизного зобов’язання виробниками та імпортерами сума акцизу не може бути меншою за МАПЗ × 1,1. Це прямо випливає з п. 221.6 ПКУ з урахуванням оприлюднених ДПС показників частки акцизу у середньозваженій роздрібній ціні за 2025 рік.

Для задачі визначення «підлоги» роздрібної ціни з урахуванням цих вимог доцільно виходити з того, що у формулах мінімальної ціни використовується саме МАПЗеф:

• на період 01.04.2026–31.12.2026: МАПЗеф = МАПЗ × 1,1;
• в інші періоди (коли коефіцієнт 1,1 не застосовується): МАПЗеф = МАПЗ.

Отже, для періоду 01.04–31.12.2026 р. мінімальна кінцева роздрібна ціна (з урахуванням 5% акцизу) для сигарет у пачці з N штук може бути розрахована за формулою: Цmin = (МАПЗ × 1,1 × 1,45) × N / 1000 × 1,05.

Якщо розрахована таким чином мінімальна кінцева ціна (з 5% акцизом) виявиться вищою за ту, що випливає з чинної МРЦ, виробнику/імпортеру слід привести МРЦ у відповідність, подавши оновлену декларацію про МРЦ, оскільки саме через МРЦ забезпечується виконання мінімальних і максимальних рівнів роздрібних цін, які узгоджені з вимогами щодо МАПЗ.

Висновки:

• З 01.04.2026 по 31.12.2026 р. для сигарет за кодами 2402 20 90 10 та 2402 20 90 20 застосовується коефіцієнт 1,1 до МАПЗ при визначенні акцизного зобов’язання виробниками та імпортерами, оскільки частка акцизу у середньозваженій роздрібній ціні за 2025 рік становила 58,8% (< 60%);
• Максимальна кінцева ціна в роздробі: Цmax = МРЦ × 1,05;
• Мінімальна кінцева ціна для сигарет у період 01.04–31.12.2026 р. (з урахуванням коефіцієнта 1,1 та 5% акцизу): Цmin = (МАПЗ × 1,1 × 1,45) × N / 1000 × 1,05.