Списання МНМА з субрахунку 112

Яким є порядок документального оформлення та відображення в бухгалтерському обліку операцій зі списання малоцінних необоротних матеріальних активів (МНМА), що обліковуються на субрахунку 112? Які первинні документи необхідно скласти для підтвердження вибуття таких об'єктів та які бухгалтерські проведення застосовуються при їх списанні з балансу?

Списання цінностей з рахунку 112 «Малоцінні необоротні матеріальні активи» (МНМА) здійснюється на підставі рішення комісії, оформленого актом списання, із подальшим відображенням у бухгалтерському обліку через накопичений знос (рахунок 132) та, за наявності, залишкову вартість (рахунок 976).

1. Документальне оформлення

Процес списання складається з таких етапів:

  • Наказ керівника: Створюється постійно діюча комісія для визначення непридатності активів;
  • Огляд комісією: Комісія встановлює причини списання (фізичний знос, пошкодження, невідповідність критеріям активу) та можливість використання окремих вузлів чи металобрухту;
  • Акт на списання: Оформлюється Акт на списання основних засобів. Можна використовувати форму, затверджену Наказом Мінфіну №818 від 13.09.2016, або самостійно розроблену форму з обов’язковими реквізитами первинного документа.

2. Бухгалтерський облік

Порядок проведень залежить від обраного методу амортизації згідно з пп.27 НП(С)БО 7:

Якщо метод «100% при введенні в експлуатацію»: Оскільки актив уже повністю замортизований, здійснюється лише списання вартості за рахунок зносу:

  • Дт 132 «Знос інших необоротних матеріальних активів» — Кт 112 «МНМА».
  • Якщо метод «50% при введенні / 50% при списанні»: Перед списанням необхідно донарахувати решту 50% вартості:

1. Дт 92, 93, 94 (залежно від призначення) — Кт 132 (нарахування решти 50% вартості).

2. Дт 132 — Кт 112 (списання повної первісної вартості).

За наявності залишкової вартості (якщо актив списується достроково або була встановлена ліквідаційна вартість):

  • Дт 976 «Списання необоротних активів» — Кт 112 (на суму залишкової вартості).

3. Податковий облік

  • ПДВ: Якщо залишкова вартість МНМА дорівнює нулю, компенсуючі зобов'язання за ст. 198.5 ПКУ не виникають, оскільки актив вважається повністю використаним у господарській діяльності. Якщо ж залишкова вартість більше нуля, за роз’ясненням ДПС, потрібно нарахувати ПДВ за пп. 198.5 ПКУ;
  • Податок на прибуток: Для МНМА (вартістю до 20 000 грн) «амортизаційні» різниці, передбачені ст. 138 ПКУ, зазвичай не застосовуються, оскільки вони не підпадають під визначення основних засобів у податковому розумінні.

4. Оприбуткування відходів

Якщо після розбирання МНМА залишаються матеріали (наприклад, металобрухт), їх слід оприбуткувати:

  • Дт 209 «Інші матеріали» — Кт 746 «Інші доходи» (за чистою вартістю реалізації).