Кредити, гранти та доходи у фінзвітності мікропідприємства

Відображення кредитів та цільового фінансування у Балансі (ф. №1-мс)

Пасив спрощеного балансу вимагає чіткого розмежування зобов'язань за строками їх погашення.

Цільове фінансування (гранти): Отримані вами грантові кошти або інше цільове фінансування (сальдо за кредитом рахунку 48), а також залишки забезпечень на оплату відпусток чи виконання гарантійних зобов'язань (рахунок 47) відображаються у складі довгострокових зобов'язань. Для цього передбачено рядок 1595 «Довгострокові зобов’язання, цільове фінансування та забезпечення». Сюди ж потрапляє і тіло вашого довгострокового банківського кредиту (рахунок 50), але з одним критично важливим винятком.

Перекваліфікація довгострокового кредиту: Згідно з правилами бухгалтерського обліку, та частина довгострокового кредиту, яка підлягає погашенню протягом наступних дванадцяти місяців з дати балансу, втрачає статус довгострокової. Ви зобов'язані перевести її до складу поточних зобов'язань (на рахунок 61 «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями»).

Короткострокові кредити банків: Відповідно, у рядку 1600 Балансу ви маєте показати не лише звичайні короткострокові позики (рахунок 60), а й згадану вище поточну частину довгострокового кредиту (рахунок 61). Крім того, саме в цьому рядку фіксується заборгованість за нарахованими, але не сплаченими відсотками за користування кредитом (кредитове сальдо субрахунку 684).

Інші ваші поточні борги (перед постачальниками за рахунками 62, 63) знайдуть своє місце у рядку 1615, а розрахунки за отриманими авансами чи борги перед засновниками — у зведеному рядку 1690.

Формування Звіту про фінансові результати (ф. №2-мс)

Форма №2-мс побудована на принципі максимального укрупнення статей доходів та витрат. Заповнення цього звіту базується на оборотах за рахунком 79 «Фінансові результати», куди наприкінці року списуються всі номінальні рахунки.

Чистий дохід (рядок 2000): Тут ви показуєте виключно дохід від вашої основної діяльності (надання послуг). Це оборот у кореспонденції дебету рахунку 70 та кредиту субрахунку 791. Зверніть увагу, що дохід наводиться «чистим», тобто без урахування непрямих податків (ПДВ тощо).

Інші доходи (рядок 2160): Усі інші надходження, які не є вашою основною діяльністю (наприклад, дохід від курсових різниць, реалізації необоротних активів, списання кредиторки, визнаний дохід від використання гранту), акумулюються тут. Це сумарний оборот за дебетом рахунків 71, 72, 73, 74 у кореспонденції з кредитом рахунку 79.

Собівартість (рядок 2050): Тут відображається виробнича собівартість наданих вами послуг (оборот Д-т 79 — К-т 90). Нагадаю, що з 2025 року, згідно з оновленим п. 2.3 розд. ІІІ НП(С)БО 25, цю собівартість ви маєте розраховувати за загальними правилами НП(С)БО 16 «Витрати». Важливо: оскільки це витратна стаття, сума у звіті обов'язково береться у дужки.

Інші витрати (рядок 2165): Цей рядок збирає абсолютно всі інші витрати підприємства: адміністративні, витрати на збут, інші операційні та фінансові витрати (обороти Дт 79 — Кт 92, 93, 94, 95, 96, 97). Цей показник також наводиться у дужках.

Фінансовий результат до оподаткування (рядок 2290) визначається як математична різниця між загальними доходами та загальними витратами. Якщо результат від'ємний (збиток), він також зазначається у дужках.

Висновки:

• Частина довгострокового банківського кредиту, яка має бути погашена протягом найближчих 12 місяців, підлягає обов'язковій перекваліфікації та відображається у складі поточних зобов'язань (рядок 1600), разом із заборгованістю за відсотками;
• Залишки коштів отриманого цільового фінансування (грантів) не визнаються поточними доходами одразу, а фіксуються у пасиві Балансу в складі довгострокових зобов'язань та забезпечень (рядок 1595);
• У Звіті про фінансові результати мікропідприємства доходи і витрати максимально агрегуються у чотири основні статті, при цьому всі витратні показники (собівартість та інші витрати), а також збитковий фінансовий результат обов'язково наводяться у дужках.

Читайте також: Фінансова звітність мікропідприємства (ф. №1-мс, 2-мс) за 2025 рік