Як заповнюються показники таблиці 2 та 3 додатка БД до прибуткової декларації, та на підставі яких документів?

Податківці у підкатегорії 102.20.02 ЗІР надали інформацію, що додаток БД до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств (рядки 3.1.9 БД, 3.1.13 БД, 4.1.25 БД додатка РІ до рядка 03 РІ, рядки 20 БД, 21 БД додатка ДІЯ (рядок 06.3 ДІЯ)) (далі – Додаток БД) заповнюють платники податку, які безоплатно надали допомогу неприбутковим організаціям, внесеним до Реєстру неприбуткових установ та організацій (далі – Реєстр).

Для заповнення показників таблиць 2 та 3 Додатка БД (далі – Таблиця 2, Таблиця 3) попередньо здійснюється розрахунок показників у таблиці 1 Додатка БД (далі – Таблиця 1).

Так, показники Таблиці 1 «Розрахунок суми встановленого обмеження для безоплатного перерахування (передання) коштів, товарів, виконання робіт, надання послуг протягом звітного (податкового) року неприбутковим організаціям, внесеним до Реєстру, у разі перевищення якого застосовуються коригування фінансового результату до оподаткування відповідно до підпунктів 140.5.9, 140.5.14 п. 140.5 ст. 140 та п. 72 підрозд. 4 розд. ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VI (далі – ПКУ)», а саме:

• рядка 1.1 «Оподатковуваний прибуток попереднього звітного року (позитивне значення (рядок 04 - рядок 05 ПЗ Податкової декларації з податку на прибуток підприємств за попередній звітний (податковий) рік))» графи 3 враховуються при розрахунку показника у рядку 2.2.1 графи 7 Таблиці 2;
• рядка 1.2 «Сума обмеження в розмірі 4 відс. оподатковуваного прибутку попереднього звітного року, позитивне значення (рядок 1.1 Таблиці 1 × 4/100)» графи 3 – при розрахунку показника у рядку 2.3 графи 7 Таблиці 2;
• рядка 1.3 «Сума обмеження в розмірі 8 відс. оподатковуваного прибутку попереднього звітного року, позитивне значення (рядок 1.1 Таблиці 1 × 8/100)» графи 3 – при розрахунку показника у рядку 2.4 графи 7 Таблиці 2 та показника у рядку 3.2 графи 7 Таблиці 3.

У Таблиці 2 «Безоплатне перерахування (передання) коштів, товарів, виконання робіт, надання послуг неприбутковим організаціям, щодо якого визначено обмеження відповідно до п.п. 140.5.9 п. 140.5 ст. 140 розд. III або п. 72 підрозд. 4 розд. XX ПКУ» відображаються:

• у рядках 1 - n граф 1 - 3 – інформація щодо кожної неприбуткової організації: найменування; код згідно з ЄДРПОУ; код ознаки неприбутковості;
• у рядках 1 - n граф 4 - 6 – сума безоплатно перерахованих (переданих) коштів, вартість безоплатно переданих товарів, вартість безоплатно виконаних робіт, наданих послуг в розрізі неприбуткових організацій;
• у рядках 1 - n графи 7 – загальна вартість безоплатного перерахування (передання) коштів, товарів, виконання робіт, надання послуг в розрізі неприбуткових організацій; (графа 4 + графа 5 + графа 6);
• у рядку 2.1 «Усього, у тому числі:» – сумарне значення по рядкам 1 - n граф 4 – 7, включаючи показники по благодійним організаціям, що мають код ознаки неприбутковості 0036, та виокремлюються у рядку 2.2.
• у рядку 2.2.1 – питома вага наданої благодійним організаціям допомоги – відсоток від суми оподаткованого прибутку попереднього звітного року, що визначають шляхом ділення загальної вартості безоплатно перерахованих (переданих) коштів, товарів, виконаних робіт, наданих послуг благодійним організаціям на оподатковуваний прибуток попереднього звітного року (рядок 2.2 графи 7 Таблиці 2 / рядок 1.1 графи 3 Таблиці 1) х 100;
• у рядку 2.3 – сума перевищення безоплатного перерахування (передання) коштів, товарів, виконання робіт, надання послуг понад 4 відс. оподатковуваного прибутку попереднього звітного року (рядок 2.1 графи 7 Таблиці 2 – рядок 1.2 графи 3 Таблиці 1). На суму такого перевищення має бути застосовано коригування щодо збільшення фінансового результату до оподаткування відповідно до п.п. 140.5.9 п. 140.5 ст. 140 ПКУ. Водночас вартість наданої безоплатної допомоги в межах встановленого ліміту не призводить до застосування цієї різниці;
• у рядку 2.4 – сума перевищення безоплатного перерахування (передання) коштів, товарів, виконання робіт, надання послуг понад 8 відс. оподатковуваного прибутку за умови, що показник питомої ваги наданої благодійним організаціям допомоги, зазначеної в рядку 2.2.1 графи 7 Таблиці 2 перевищує 4 відсотки. У такому разі застосовують коригування щодо збільшення фінансового результату до оподаткування відповідно до п. 72 підрозд. 4 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ. Якщо дотримано показник питомої ваги (понад 4 відс.) наданої допомоги благодійним організаціям, а загальна вартість всієї допомоги не перевищує 8 відс. від оподатковуваного прибутку попереднього звітного року (показник рядка 1.3 графи 3 Таблиці 1), коригування щодо збільшення фінансового результату до оподаткування не застосовують.

Показники рядків 2.3 та 2.4 графи 7 Таблиці 2 переносяться в рядки 3.1.9 БД та 4.1.25 БД додатка РІ до рядка 03 РІ Податкової декларації з податку на прибуток підприємств (далі – Додаток РІ) відповідно. Одночасне перенесення показників до рядків 2.3 та 2.4 Додатка РІ не допускається.

Тобто, платник податку застосовує одну з різниць, визначену або п.п. 140.5.9 п. 140.5 ст. 140 ПКУ, або п. 72 підрозд. 4 розд. «Перехідні положення» ПКУ.

У Таблиці 3 « Безоплатне перерахування (передання) коштів, товарів, виконання робіт, надання послуг неприбутковим організаціям, щодо якого визначено обмеження відповідно до п.п. 140.5.14 п. 140.5 ст. 140 розд. III ПКУ» відображаються:

• у рядках 1 - n граф 1 – 3 – інформація щодо кожної неприбуткової організації сфери фізичної культури і спорту: найменування; код згідно з ЄДРПОУ; код ознаки неприбутковості;
• у рядках 1 - n граф 4 - 6 – сума безоплатно перерахованих (переданих) коштів, вартість безоплатно переданих товарів, вартість безоплатно виконаних робіт, наданих послуг в розрізі неприбуткових організацій;
• у рядках 1 - n графи 7 – загальна вартість безоплатного перерахування (передання) коштів, товарів, виконання робіт, надання послуг в розрізі неприбуткових організацій (графа 4 + графа 5 + графа 6);
• у рядку 3.1 «Усього» – сумарне значення по рядкам 1 - n граф 4 – 7;
• у рядку 3.2 – сума перевищення безоплатного перерахування (передання) коштів, товарів, виконання робіт, надання послуг понад 8 відс. оподатковуваного прибутку попереднього звітного року. На суму такого перевищення має бути застосовано коригування щодо збільшення фінансового результату до оподаткування відповідно до п.п. 140.5.14 п. 140.5 ст. 140 ПКУ. Водночас вартість наданої безоплатної допомоги в межах встановленого ліміту не призводить до застосування цієї різниці.

Показник рядка 3.2 переноситься у рядок 3.1.13 БД Додатка РІ.

Слід зазначити, що для обрахунку об’єкта оподаткування платник податку на прибуток, як встановлено абзацом першим п. 44.2 ст. 44 ПКУ, використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування.

Регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку та аудиту, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (абзац перший частини другої ст. 6 Закону України від 16 липня 1999 року №996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»).

Таким чином, питання порядку відображення у бухгалтерському обліку та документального підтвердження господарських операцій платника податків з безоплатного перерахування (передання) коштів, товарів, виконання робіт, надання послуг неприбутковим організаціям належать до компетенції Міністерства фінансів України.