Первісне визнання та оприбуткування земельної ділянки

Для правильного зарахування купленої земельної ділянки на баланс необхідно сформувати її первісну вартість на рахунку капітальних інвестицій, а після державної реєстрації права власності — ввести в експлуатацію як об'єкт основних засобів. Земельні ділянки обліковуються окремо і не підлягають амортизації.

1. Що включати до вартості оприбуткування (первісної вартості)

Відповідно до п. 8 НП(С)БО 7 «Основні засоби», первісна вартість об'єкта основних засобів, придбаного за плату, складається з таких витрат:

• Суми, що сплачуються продавцю згідно з договором купівлі-продажу.
• Реєстраційні збори, державне мито та аналогічні платежі, що здійснюються у зв’язку з придбанням (отриманням) прав на земельну ділянку.
• Суми непрямих податків у зв’язку з придбанням, якщо вони не відшкодовуються підприємству (наприклад, якщо операція звільнена від ПДВ, то сума ПДВ, якщо вона була б нарахована, включалася б до вартості, але продаж землі зазвичай звільнений від ПДВ згідно з пп. 197.1.21 ПКУ).
• Витрати на інформаційні, посередницькі та інші послуги, пов’язані з придбанням (наприклад, послуги нотаріуса, оцінювача, витрати на участь у тендері).
• Інші витрати, безпосередньо пов’язані з доведенням об’єкта до стану, придатного для використання.

2. Бухгалтерський облік (проводки)

Земельні ділянки обліковуються на субрахунку 101 «Земельні ділянки». Процес оприбуткування складається з двох етапів:

Етап 1: Накопичення витрат на субрахунку 152

• Дт 152 Кт 631 (або 685) — відображено вартість земельної ділянки згідно з договором.
• Дт 152 Кт 685 (або 311) — відображено витрати на послуги нотаріуса, державне мито, реєстраційні збори та експертну оцінку.

Етап 2: Зарахування на баланс (введення в експлуатацію) Після оформлення всіх документів та державної реєстрації права власності:

• Дт 101 Кт 152 — земельну ділянку зараховано до складу основних засобів за сформованою первісною вартістю.

3. Важливі правила та обмеження

• Відсутність амортизації: Згідно з п. 22 НП(С)БО 7, вартість земельних ділянок не є об’єктом амортизації. Це означає, що їхня вартість не списується на витрати протягом часу використання.
• Документальне оформлення: Підставою для оприбуткування є договір купівлі-продажу, витяг з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Акт приймання-передачі основних засобів (можна використовувати типову форму або розроблену власноруч із обов'язковими реквізитами).
• Податок на прибуток: Для платників податку на прибуток «амортизаційні» різниці за ст. 138 ПКУ щодо землі не застосовуються, оскільки вона не вважається основним засобом у податковому розумінні (пп. 14.1.138 ПКУ).
• Військовий збір та ПДФО: Якщо ви купуєте землю у фізичної особи, ви виступаєте податковим агентом. З 1 грудня 2024 року ставка військового збору становить 5%. ПДФО зазвичай становить 5% (якщо це не перша операція за рік або ділянка перевищує норми безоплатної передачі згідно зі ст. 172 ПКУ).
• Земельний податок: Обов'язок сплачувати земельний податок виникає з дати державної реєстрації права власності (п. 287.1 ПКУ). Ви повинні подати декларацію з плати за землю протягом 20 календарних днів місяця, що настає за місяцем реєстрації права.