Чи потрібно дисконтувати лізингові платежі, якщо в договорі не вказана відсоткова ставка?

Підприємство-малодохідник (облік за НП(С)БО) придбало автомобіль у фінансовий лізинг на 3 роки. Договір передбачає щомісячні платежі: частину вартості авто та винагороду лізингодавця, яка поступово зменшується разом із залишком заборгованості. Проте ні відсоткової ставки, ні формули нарахування винагороди в договорі немає. Чи потрібно дисконтувати «тіло» лізингу або винагороду?

При відображенні операцій фінансового лізингу за національними стандартами «класичне» дисконтування довгострокових зобов'язань згідно з п. 9 НП(С)БО 11 не застосовується. Натомість діє спеціальний механізм оцінки, визначений НП(С)БО 14.

Підприємство не дисконтує окремо «тіло» чи «винагороду», а визначає теперішню вартість суми мінімальних орендних платежів.

Алгоритм дій орендаря відповідно НП(С)БО 14 виглядає наступним чином:

1. Визначення вартості зобов'язання.

На початку строку оренди підприємство визнає об’єкт як актив і одночасно відображає зобов’язання за найменшою з двох оцінок (п. 1 розд. II НП(С)БО 14), зокрема:

  • справедливою вартістю автомобіля або
  • теперішньою вартість суми мінімальних орендних платежів.

2. Вибір ставки відсотка.

Оскільки у договорі ставка відсотка не вказана і її неможливо визначити опосередковано, підприємство застосовує ставку відсотка на можливі позики орендаря (абз. 3 п. 1 розд. II НП(С)БО 14). Це ставка, яку підприємство мало б сплатити за аналогічний кредит у банку на схожий термін.

3. Розподіл фінансових витрат.

Різниця між загальною сумою мінімальних орендних платежів (усі платежі за 3 роки, включаючи «винагороду») та вартістю зобов’язання, визнаного при отриманні авто, — це фінансові витрати.

Ці витрати:

  • не визнаються дисконтом у розумінні НП(С)БО 11;
  • розподіляються між звітними періодами протягом строку лізингу із застосуванням орендної ставки відсотка на залишок зобов’язань на початок періоду.

Навіть якщо в договорі не прописана відсоткова ставка, підприємству потрібно самостійно визначити ринкову ставку запозичення для свого підприємства. На її основі розраховується теперішня вартість платежів.

Відображення в обліку див. у нашій консультації Фінансовий лізинг автомобіля: документальне оформлення, облік та оподаткування

Висновок

  1. Пріоритет спеціального стандарту. "Класичне" дисконтування довгострокових зобов'язань за НП(С)БО 11 не застосовується; натомість використовується спеціальний механізм оцінки за НП(С)БО 14.
  2. Використання ринкової ставки. Якщо в договорі відсутня відсоткова ставка, підприємство має самостійно визначити та застосувати ставку відсотка на свої можливі позики (аналогічний кредит у банку) для розрахунку теперішньої вартості платежів.
  3. Оцінка та розподіл витрат. Об’єкт обліковується за найменшою з двох оцінок (справедлива вартість або теперішня вартість платежів), а різниця між загальною сумою договору та цією оцінкою рівномірно розподіляється як фінансові витрати протягом усього строку лізингу.