Як платнику ЄП 4 групи врахувати сплачений податковий борг за минулий рік у МПЗ?

Згідно з пп. 14.1.114-2 ПКУ, мінімальне податкове зобов’язання (МПЗ) — це мінімальна величина податкового зобов’язання із сплати податків, зборів, платежів, пов’язаних з виробництвом та реалізацією власної сільськогосподарської продукції та/або з власністю та/або користуванням земельними ділянками, віднесеними до сільськогосподарських угідь.

Для платників єдиного податку четвертої групи обов’язок розраховувати МПЗ та порядок його визначення встановлено пп. 297-1.1 ПКУ.

Перелік податків, зборів та платежів, які враховуються у виконання МПЗ для платників ЄП 4 групи, визначений у п. 297-1.5 ПКУ, серед яких і єдиний податок та ПДФО з доходів за договорами оренди.
Для того, щоб суми сплачених податків, зборів та платежів було зараховано у виконання МПЗ, мають бути дотримані такі умови:

• суми мають бути перераховані до бюджету протягом календарного року, що відповідає звітному податковому періоду (з 1 січня по 31 грудня).
• у розрахунок не включаються суми податків та зборів, які на кінець звітного року визнані надміру сплаченими (пп. 14.1.115 ПКУ). Тобто всі оплати включаються в межах нарахувань.

Підпункт 297-1.5 ПКУ не містить окремої норми щодо врахування прострочених оплат. Однак, ми маємо роз’яснення ДПС в ЗІР для платників податку на прибуток щодо розрахунку МПЗ, яке, на наш погляд, за аналогією можна застосовувати для платника ЄП.

ЗІР 102.25: «Чи можуть врахувати платники податку на прибуток підприємств, які застосовують квартальний або річний звітний період, у зменшення суми загального мінімального податкового зобов’язання суми податків, зборів та платежів, які нараховані протягом податкового (звітного) року та погашені за рахунок наявної переплати, що виникла у минулому податковому (звітному) році, або суми погашеного податкового боргу з відповідних податків, зборів та платежів, несплачених у минулому звітному році?»

Податківці зазначають, що до виконання МПЗ поточного року можна включити суму погашеного податкового боргу минулих періодів за таких умов:

• ця сума не була врахована при визначенні МПЗ за попередній звітний рік;
• враховується виключно сума основного податкового боргу.

Штрафи та пеня до МПЗ не включаються, оскільки не передбачені переліком податків і витрат, визначених ПКУ.

Позиція ДПС є лояльною, відповідає логіці розрахунку МПЗ (до нього включаються лише фактично сплачені суми).

Отже, несвоєчасно сплачені суми ПДФО та ЄП визнаються податковим боргом (п. 14.1.175 ПКУ) і можуть зменшувати МПЗ у періоді їх фактичної сплати в межах нарахувань, якщо вони не були включені в МПЗ 2024 року.

За ЄП 4 групи наявність боргу відображається в Електронному кабінеті, тоді як по ПДФО нарахування не завжди видно в ІКП до перевірки, тому їх потрібно правильно показувати у додатку 4ДФ.

Висновок

На наш погляд, суми єдиного податку 4 групи та ПДФО з орендної плати, нараховані у 2024 році, але сплачені у 2025 році як податковий борг, можуть бути враховані при зменшенні МПЗ за 2025 рік, якщо:

- вони не були враховані у МПЗ за 2024 рік;

- враховується лише основна сума податку (без штрафів і пені);

- сплата здійснена протягом 2025 року;

- ПДФО та ЄП задекларовані.