Бухгалтерські проводки з орендної плати за земельні паї

Які бухгалтерські проводки слід застосовувати орендарю при нарахуванні орендної плати за оренду земельних паїв (отриманих за договором операційної оренди), зокрема щодо відображення вартості орендованих паїв, витрат, розрахунків з орендодавцями та утримання ПДФО і військового збору?

Бухгалтерський облік нарахування та виплати орендної плати за земельні паї (частки) залежить від цільового призначення використання землі та статусу орендаря як податкового агента.

Коротко

Нарахування орендної плати відображається за дебетом рахунків витрат (23, 91, 92, 93) та кредитом рахунку 685. При нарахуванні обов’язково утримуються ПДФО (18%) та військовий збір (5%) за рахунок доходу фізичної особи.

Обґрунтування та проводки

1. Правова підстава

Відповідно до Закону України «Про оренду землі», ст. 1, оренда землі — це засноване на договорі строкове платне володіння і користування земельною ділянкою. Підставою для нарахування орендної плати є договір оренди (Податковий кодекс України, п. 288.1).

2. Податковий агент

Підприємство-орендар, яке виплачує дохід фізичній особі за оренду земельного паю, є податковим агентом (Податковий кодекс України, пп. 170.1.1).

  • ПДФО: Ставка 18% (Податковий кодекс України, ст. 167).
  • Військовий збір: З 1 грудня 2024 року ставка становить 5% (згідно з Законом №4015-IX).

3. Типові бухгалтерські проводки

Зміст операції

Дебет

Кредит

Нараховано орендну плату (залежно від призначення ділянки: виробництво — 23, загальновиробничі — 91, адмінвитрати — 92)

23, 91, 92

685

Утримано ПДФО (18%) із суми орендної плати

685

641/ПДФО

Утримано військовий збір (5%) із суми орендної плати

685

642/ВЗ

Виплачено орендну плату власнику паю (через банк або касу)

685

311, 301

Перераховано податки (ПДФО та ВЗ) до бюджету

641, 642

311

4. Особливості для платників єдиного податку 4 групи

Сільськогосподарські товаровиробники (платники ЄП 4 групи) часто використовують рахунок 23 чи 91 для нарахування оренди, оскільки ці витрати включаються до собівартості сільгосппродукції (прямо чи через загальновиробничі витрати).

Важливі нюанси

  • Натуральна форма: Якщо орендна плата виплачується сільгосппродукцією, до бази оподаткування ПДФО застосовується «натуральний» коефіцієнт (1,219512), проте для військового збору такий коефіцієнт не застосовується (оподатковується чиста вартість).
  • Терміни сплати: ПДФО та військовий збір сплачуються одночасно з виплатою доходу. Якщо оренда нарахована, але не виплачена, податки мають бути сплачені протягом 30 календарних днів після закінчення місяця нарахування (Податковий кодекс України, пп. 168.1.5).

Звітність: Суми нарахованої та виплаченої орендної плати, а також утриманих податків відображаються у Додатку 4ДФ до Податкового розрахунку за ознакою доходу «106» (оренда земельної частки (паю)).