Облік ОЗ, що не використовуються: рахунок 15 чи консервація на рахунку 10?

Якщо основний засіб вже придбаний або створений, але фактично ще не використовується у господарській діяльності, як його правильно обліковувати: залишити як капітальні інвестиції на рахунку 15 чи ввести в експлуатацію на рахунок 10 та одразу законсервувати?

Бухгалтерський облік: момент визнання активом

Відповідно до національних стандартів (НП(С)БО), ключовим моментом для переведення активу з рахунку 15 «Капітальні інвестиції» на рахунок 10 «Основні засоби» є факт його введення в експлуатацію.

Доки об'єкт не введений в експлуатацію, він обліковується як незавершені капітальні інвестиції на рахунку 15. Витрати на придбання або створення об'єкта накопичуються за дебетом рахунку 15 до моменту, поки підприємство не вирішить, що об'єкт готовий до використання і фактично почне його використовувати (або оформить готовність до використання документально).

НП(С)БО 7 не містить жорсткої вимоги вводити об'єкт в експлуатацію одразу після того, як він став придатним до використання. Рішення про дату введення в експлуатацію приймає керівництво підприємства. Якщо об'єкт просто стоїть на складі та чекає свого часу — йому місце на рахунку 15. ​

На рахунок 10 об'єкт потрапляє виключно на підставі Акта введення в експлуатацію (проводка Дт 10 — Кт 15).

Консервація — це процедура, яка застосовується до об'єктів, які вже перебувають у складі основних засобів (на рахунку 10), але тимчасово виводяться з активного використання. Вводити об'єкт в експлуатацію лише для того, щоб наступного дня його законсервувати, є недоцільним з точки зору документообігу та логіки обліку.

Амортизація та податкові наслідки

Правильний вибір рахунку впливає на нарахування амортизації:

  • На рахунку 15: Амортизація не нараховується взагалі, оскільки об'єкт ще не визнано основним засобом. Це повністю відповідає податковому законодавству (пп. 14.1.138 ПКУ), де незавершені капітальні інвестиції не вважаються ОЗ;
  • На рахунку 10 (із консервацією): Якщо ви переведете об'єкт на рахунок 10 і законсервуєте його, нарахування амортизації також доведеться призупинити на період консервації (згідно з п. 23 та п. 29 НП(С)БО 7 та пп. 138.3.1 ПКУ).

Отже, результат (відсутність амортизації) в обох випадках однаковий, але варіант із рахунком 15 значно простіший в адмініструванні.

Висновки:

  • Якщо об'єкт ще ніколи не використовувався, найдоцільніше залишити його на рахунку 15 до моменту фактичного початку експлуатації. Це відповідає суті операції та не вимагає зайвого паперового оформлення;
  • Переводити об'єкт на рахунок 10 і одразу консервувати його — це зайва процедура, яка не дає жодних облікових чи податкових переваг;
  • Амортизація на об'єкти, що обліковуються на рахунку 15, не нараховується.