Контрольовані операції з нерезидентом без пов’язаності: критерії та звітність

ТОВ на загальній системі оподаткування планує придбати обладнання у компанії-резидента Португалії. Сторони не пов'язані (пп. 14.1.159 ПКУ), Португалія не у переліку держав з низьким оподаткуванням, комісіонери-нерезиденти не залучені, предмет операції – лише поставка товару. За яких умов операції визнаються контрольованими згідно з ст. 39 ПКУ? Чи виникає обов'язок подання звіту про контрольовані операції та документації з трансферного ціноутворення при перевищенні критеріїв пп. 39.2.1.7 ПКУ? Яку податкову звітність з таких операцій ТОВ зобов'язане подати?

Коли операції визнаються контрольованими

Відповідно до ст. 39 ПКУ, для визнання операцій контрольованими необхідно одночасне виконання вартісних критеріїв (річний дохід ТОВ перевищує 150 млн грн, а обсяг операцій з контрагентом — 10 млн грн) та наявність хоча б однієї з таких умов:

  • сторони є пов’язаними особами;
  • нерезидент зареєстрований у державі (на території), що включена до Переліку КМУ №1045 (т.зв. "низькоподаткові юрисдикції");
  • організаційно-правова форма нерезидента включена до переліку КМУ №480 (форми, що не сплачують податок на прибуток).

У Вашій ситуації:

  • ТОВ «І» та компанія «N» не є пов’язаними особами (пп. 14.1.159 ПКУ);
  • Португальська Республіка не входить до переліку низькоподаткових юрисдикцій, затвердженого постановою КМУ №1045 від 27.12.2017 р.;
  • операції стосуються поставки обладнання, без послуг чи роялті.

Португальська Республіка не входить до переліку, затвердженого постановою КМУ №480. З наведеного випливає, що операції не визнаються контрольованими у розумінні ст. 39 ПКУ.

Подання звіту та документації з ТЦУ

Оскільки операції не мають статусу контрольованих, у ТОВ «І» не виникає обов’язку подавати:

  • Звіт про контрольовані операції;
  • Повідомлення про участь у міжнародній групі компаній (якщо ТОВ не є учасником такої групи);
  • Документацію з трансферного ціноутворення.

Податкова звітність, пов’язана з операціями

Для звичайних операцій з нерезидентами, що не є контрольованими:

  • ТОВ «І» відображає фінрезультат у декларації з податку на прибуток за рік у загальному порядку, податкових різниць не виникає;
  • Інші форми ТЦУ-звітності не подаються;
  • Зберігаються первинні документи та бухгалтерські проводки для підтвердження витрат.

Висновок:

  • Операція з купівлі обладнання у не пов’язаної компанії з Португалії не є контрольованою за ст. 39 ПКУ (немає пов’язаності, низькоподаткової юрисдикції чи відповідної оргформи);
  • У ТОВ не виникає обов’язку подавати Звіт про контрольовані операції та документацію з трансферного ціноутворення;
  • Податкова звітність — лише звичайна декларація з податку на прибуток (без податкових різниць та спеціальних форм ТЦУ).