Дисконтування відсоткової позики від нерезидента: момент, ставка та розрахунок
ТОВ (загальна система) отримало відсоткову позику від нерезидента у липні 2024 року у сумі 100 000 євро, термін дії позики до 31.07.2025 р. У липні 2025 року термін дії позики продовжений до 31.12.2027 року додатковою угодою, сума позики збільшена на 100 000 євро. Річна ставка позики 8,63%, загальна сума позики на 31.12.2025 р. склала 200 000 євро. З якого моменту виникає обов’язок дисконтування? Яку ставку обрати для дисконтування? Чи достатньо для обрання ставки дисконтування отримати довідку обслуговуючого банку по ставках аналогічних кредитів? Як провести розрахунок дисконтування (наведіть приклад розрахунку)
1. Коли виникає обов’язок дисконтування
Відповідно до пп. 4 та пп. 11 НП(С)БО 11, довгострокові зобов’язання відображаються у балансі за теперішньою вартістю, тобто підлягають дисконтуванню, якщо:
- строк погашення перевищує 12 місяців з дати балансу;
- зобов’язання є фінансовим.
Первісно (у липні 2024 року) позика мала строк погашення до 31.07.2025 р., тобто менше 12 місяців з дати балансу 31.12.2024, тому обов’язку дисконтування не виникало.
Обов’язок дисконтування виникає з дати укладення додаткової угоди у липні 2025 року, якою:
- строк позики продовжено до 31.12.2027 р.;
- суму позики збільшено.
З цієї дати зобов’язання стає довгостроковим, а отже, підлягає дисконтуванню (пп. 11 НП(С)БО 11).
2. Яку ставку обрати для дисконтування
Згідно з пп. 12 НП(С)БО 11, ставка дисконтування має відображати:
- ринкову ставку відсотка на дату визнання зобов’язання;
- для аналогічних інструментів (валюта, строк, ризики, забезпечення).
На практиці допустимими є:
- ставка за кредитами в аналогічній валюті (EUR) для юридичних осіб;
- ставка, що враховує кредитний ризик конкретного підприємства.
Річна ставка за договором (8,63%) може не дорівнювати ставці дисконтування, якщо вона не відповідає ринковим умовам.
3. Чи достатньо довідки банку
Так, довідка обслуговуючого банку про ставки за аналогічними кредитами в євро є достатнім та обґрунтованим джерелом для вибору ставки дисконтування. Це відповідає вимогам:
- ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність»;
- принципу обачності та професійного судження бухгалтера.
Рекомендовано зберігати:
- довідку банку;
- бухгалтерську довідку з обґрунтуванням вибору ставки.
4. Приклад розрахунку дисконтування
Умова (спрощено):
- сума позики: 200 000 євро;
- строк погашення: 2,5 роки (липень 2025 – грудень 2027);
- ставка дисконтування: 10% річних.
Розрахунок теперішньої вартості (PV):
- PV = 200 000 / (1 + 0,1)²•⁵
- PV ≈ 200 000 / 1,269≈ 157 597 євро.
Сума дисконту:
- 200 000 – 157 597 = 42 403 євро.
5. Бухгалтерський облік
- на дату дисконтування: Дт 505 / Кт 733 — на суму дисконту;
- щороку амортизація дисконту: Дт 952 / Кт 505 (фінансові витрати).
Висновок:
- Дисконтування виникає з дати продовження строку позики у липні 2025 року;
- Ставка дисконтування — ринкова ставка за аналогічними кредитами в EUR, а не обов’язково договірна;
- Довідки банку достатньо для обґрунтування ставки;
- Дисконт визнається доходом на дату перерахунку та амортизується у фінансові витрати протягом строку позики.