Облік та податки при безоплатній передачі військовій частині ящиків, яких не було на балансі

Підприємство, платник податку на прибуток (з податковими різницями) і ПДВ, придбало матеріали для виробництва, які надійшли у пластикових ящиках. В накладних на отримання ящики окремо не виділялися, поверненню вони не підлягають. Ці ящики не підлягають використанню на підприємстві. Згідно з листом з військової частини, ящики безоплатно передані військовій частині. Чи потрібно надходження і вибуття цих ящиків відображати в бухобліку? Які особливості оподаткування податком на прибуток і ПДВ?

Бухгалтерський облік

Оскільки ящики не зазначені в первинних документах постачальника, і вони не призначалися для використання на самому підприємстві, якихось економічних вигід від них підприємство отримувати не планувало, то і підстав для оприбуткування цих ящиків на баланс не було в момент надходження матеріалів.

Але після того, як було прийнято рішення про передачу їх в якості допомоги військовій частині, на наш погляд, такі ящики набувають ознак активу, адже інша особа (військова частина) буде їх використовувати у власній діяльності. В такому разі, на наш погляд, ящики потрібно оприбуткувати - за чистою вартістю реалізації або в оцінці можливого їх використання, яка може бути визначена виходячи з вартості подібних запасів при наявності їх на балансі підприємства, з урахуванням ступеня їх придатності до експлуатації (див. пп. 2.12 Методрекомендацій з бухобліку запасів №2).

Чиста вартість реалізації запасів - очікувана ціна реалізації запасів в умовах звичайної діяльності за вирахуванням очікуваних витрат на завершення їх виробництва та реалізацію (п. 4 НП(С)БО 9).

  • Оприбуткування здійснюють проводкою: Дт 204 Кт 718.
  • Проводка при безоплатній передачі: Дт 949 Кт 204.

ПДВ

За загальним правилом безоплатна передача є постачанням, проте для допомоги армії діє пільга:

Відсутність постачання: Згідно з пп. 32-1 підр. 2 розд. ХХ ПКУ, операції з безоплатної передачі товарів військовим частинам для потреб забезпечення оборони України не є постачанням товарів.

Відсутність компенсуючих зобов'язань: Ця ж норма прямо вказує, що правила пп. 198.5 ПКУ (нарахування ПДВ при негосподарському використанні) до таких випадків не застосовуються.

Умова: У вас має бути лист-запит від військової частини та акт приймання-передачі, де зазначено, що допомога надається для потреб оборони.

Податок на прибуток

Для підприємств, що застосовують податкові різниці («високодохідників»), діють такі правила.

Зазвичай безоплатна передача товарів неприбутковим організаціям (якими є військові частини) потребує збільшення фінрезультату на суму понад 4% прибутку попереднього року (пп. 140.5.9 ПКУ). А якщо передача за звітні періоди з 2025 до кінця календарного року, в якому буде припинено або скасовано воєнний стан, такий відсоток може складати не 4%, а 8%, якщо виконані умови п. 72 підр. 4 розд. ХХ ПКУ.

Однак, згідно з пп. 69.6 підр. 10 розд. ХХ ПКУ, під час дії воєнного стану податкова різниця за пп. 140.5.9 не застосовується при добровільній передачі товарів ЗСУ та військовим частинам.

За цих умов витрати в бухобліку (Дт 949) у повному обсязі зменшують об'єкт оподаткування податком на прибуток без будь-яких коригувань.

Документальне оформлення

Для підтвердження права на пільги підприємству необхідно мати:

  • Лист-запит від військової частини з проханням надати допомогу для потреб оборони;
  • Наказ керівника про надання благодійної допомоги;
  • Акт приймання-передачі (або накладна), підписаний представником військової частини.

Висновки:

  • Ящики не оприбутковувалися при надходженні, але перед передачею їх треба оприбуткувати на баланс (Дт 204 Кт 718) за чистою вартістю реалізації або оцінкою можливого використання;
  • Безоплатна передача військовій частині не є об'єктом ПДВ, тому не нараховується ні податкове зобов'язання, ні компенсуючі зобов'язання за пп.198.5 ПКУ;
  • Під час воєнного стану не застосовується податкова різниця за пп.140.5.9 ПКУ, а тому витрати на передачу (Дт 949) повністю зменшують податок на прибуток без коригувань.