Придбання за договором комісії пільгового товару кордоном: ПДВ – наслідки для комісіонера

Укладено договір комісії на придбання товару за кордоном. Товар звільнено від оподаткування ПДВ. Отримана передоплата від комітента, потім замовлено та увезено товар з - за кордону, передано його комітенту, складений звіт комісіонера і повернуто суму невикористаного авансу. Як комісіонеру нараховувати ПДВ по таких операціях? Чи потрібно пропорційно відображати весь вхідний ПДВ? Чи робити річний перерахунок ПДВ? Чи обкладати ПДВ додаткові витрати посередника: комісія банку, різниця курсів?

Оскільки у наведеній ситуації йдеться про придбання активів за договором комісії у нерезидента, тобто про імпорт, тому орієнтуватися на загальні «посередницькі» ПДВ-правила, прописані у пп. 189.4 ПКУ, не потрібно. Нагадаємо, що за цією нормою податковий кредит і зобов’язання у сторін договору комісії виникають за правилом першої події.

У нашому ж випадку слід застосовувати специфічні ПДВ-правила, притаманні імпорту товарів. На це прямо вказує пп. 189.6 ПКУ, згідно з яким норми пп. 189.4 ПКУ не поширюються на операції з ввезення на митну територію України товарів у межах договорів комісії. Це підтверджують і податківці (див. лист ДПСУ від 13.02.2024 р. №716/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК).

Водночас застосовуючи ці правила, варто враховувати, що комісіонер діє за договором комісії від імені комітента. А тому всі операції, пов’язані з імпортом активу, придбаного в межах договору комісії на придбання, оминуть ПДВ-облік комісіонера. Тобто якби на митниці сплачувався ПДВ, то він не потрапляв би ні в податковий кредит при ввезенні, ні в податкові зобов’язання при передачі комітенту придбаного товару, а також не відображався б у ПДВ-декларації комісіонера.

Аналогічна ситуація й зі звільненим від ПДВ товаром. Тобто товар увозиться на територію України від імені комітента. Відповідно комісіонер не оформляє на комітента «звільнену» ПН. А тому здійснювати нарахування податкових зобов’язань за ст. 199 ПКУ та річний перерахунок ПДВ комісіонеру не доведеться.

Інша справа – надання комісійних послуг. Сама по собі така операція є постачанням послуг. Тому ПДВ виникатиме у комісіонера за загальними правилами. Тобто на дату першої події – або на дату оформлення акта наданих комісійних послуг, або на дату отримання комісійної винагороди від комітента. На цю дату комісіонерові слід нараховувати податкові зобов’язання з ПДВ за загальною ставкою ПДВ (20%). Для цього він має скласти ПН на комітента і зареєструвати її у ЄРПН.

Щодо обкладення ПДВ додаткових витрат, які не містять ПДВ (зокрема, банківські послуги), то тут можливі два варіанти:

  • якщо ці витрати комісіонер включає до вартості комісійних послуг і окремо комітенту не виставляє, то загальна вартість комісійних послуг оподатковується ПДВ;
  • якщо ж згідно договору комісії ці витрати комісіонер окремо перевиставляє для компенсації комітенту, то якщо вони не містять ПДВ, то й нараховувати на них ПДВ не потрібно.

Висновки: У випадку укладення договору комісії на придбання товару за кордоном застосовуються правила ПДВ – обліку, притаманні імпорту товарів. В цьому випадку у комісіонера ПДВ – наслідків щодо увезення та передання товару не виникає. Оформляти «пільгову» ПН йому не потрібно. Оподатковуються ПДВ лише комісійні послуги.