Списання ПДВ за заблокованою ПН: коли та як?

Так, станом на січень 2026 року підприємство має повне право списати суму з субрахунку 6442 на витрати. Розглянемо детальніше правові підстави для такого рішення та порядок його відображення в обліку.

Втрата права на податковий кредит

Згідно з пп. 198.6 ПКУ, підставою для нарахування податкового кредиту є податкова накладна, зареєстрована в ЄРПН. Оскільки у вашому випадку ПН заблокована і рішення про відмову в реєстрації набуло статусу остаточного, право на податковий кредит за цією операцією втрачено.

Правові підстави остаточної втрати права

Факт списання залежить від завершення процедури оскарження рішення про відмову. Оскільки постачальник отримав відмову ще у 2024 році, ключовим є сплив процесуальних строків на оскарження:

Адміністративне оскарження: Згідно з пп. 56.23 ПКУ, скаргу на рішення комісії про відмову у реєстрації ПН/РК може бути подано до ДПС протягом 10 робочих днів, що настають за днем отримання рішення комісії регіонального рівня.

Судове оскарження:

Строки звернення до адміністративного суду визначено ст. 122 КАСУ:

• 3 місяці — якщо платник використовував процедуру адміністративного оскарження (подавав скаргу до ДПС), але рішення було не на його користь (ч. 4 ст. 122 КАСУ);
• 6 місяців — загальний строк, якщо платник не подавав скаргу до ДПС, а одразу вирішив звертатися до суду (ч. 2 ст. 122 КАСУ).

Станом на січень 2026 року всі вищезазначені строки минули. Це означає, що юридичні механізми для реєстрації цієї ПН вичерпані, і вона вже ніколи не буде зареєстрована.

Бухгалтерський облік

Сума ПДВ на субрахунку 6442 «Податковий кредит непідтверджений» визнається активом лише доти, доки існує ймовірність отримання економічних вигод (реєстрації ПН). Оскільки ця ймовірність зникла, актив перестає відповідати критеріям визнання та підлягає списанню.

Відповідно до пп. 7 НП(С)БО 16, такі суми включаються до складу інших витрат операційної діяльності того звітного періоду, в якому стало відомо про неможливість реєстрації:

• Дт 949 Кт 6442.

Підставою для списання є бухгалтерська довідка, в якій слід зафіксувати обставини (дату відмови в реєстрації) та обґрунтування спливу строків оскарження з посиланням на ст. 122 КАСУ. Поряд з цим підставою для списання можуть бути матеріали інвентаризації.

Податок на прибуток

У податковому обліку операція повністю відповідає правилам бухобліку. Сума списаного ПДВ зменшує фінансовий результат до оподаткування. ПКУ не передбачає податкових різниць для таких витрат, тому це правило діє як для малодохідників, так і для високодохідників.

ПДВ

У декларації з ПДВ таке списання не відображається. Рядок 10 декларації заповнюється виключно на підставі зареєстрованих ПН, тому сума, що "зависла" на рахунку 6442, у податковій звітності з ПДВ не фігурує.

Висновки: Підприємство-покупець повинно списати суму непідтвердженого ПДВ на витрати (Дт 949 Кт 6442). Це рішення є правомірним, оскільки згідно з пп. 56.23 ПКУ та ст. 122 КАСУ всі строки для оскарження відмови в реєстрації ПН минули, і право на податковий кредит втрачено остаточно.