Податкові різниці при списанні ПДВ з рахунку 6442
Підприємство втратило право на податковий кредит з ПДВ через судове підтвердження відмови в реєстрації податкової накладної, у зв’язку з чим суму ПДВ списують проведенням Дт 949 Кт 6442 як витрати. Чи виникають у такій операції податкові різниці з податку на прибуток згідно з ПКУ, і якщо так, у яких саме рядках додатка РІ їх слід відображати?
Порядок розрахунку податку на прибуток
Об'єктом оподаткування податком на прибуток є фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності, відкоригований на різниці, передбачені Податковим кодексом України (див. пп. 134.1.1 ПКУ).
Відображення в бухгалтерському обліку
Списання суми ПДВ, за якою остаточно втрачено право на податковий кредит, на інші операційні витрати (Дт 949 «Інші витрати операційної діяльності» Кт 644 «Податковий кредит») є коректним відображенням такої операції в бухгалтерському обліку. Ця сума зменшує фінансовий результат до оподаткування.
Відсутність податкових різниць
Податковий кодекс України не передбачає коригування (збільшення) фінансового результату на суму ПДВ, включену до складу витрат у зв'язку з втратою права на податковий кредит. Така різниця відсутня у ст. 138-140 ПКУ.
Оскільки для цієї операції не передбачено податкових різниць, її не потрібно відображати в додатку РІ до декларації з податку на прибуток. Вся сума списаного ПДВ враховується у зменшення об'єкта оподаткування податком на прибуток у складі фінансового результату за правилами бухгалтерського обліку.
Висновок: Ні, при списанні суми ПДВ, за якою втрачено право на податковий кредит, на витрати (Дт 949 Кт 6442) податкові різниці для коригування фінансового результату не виникають. Відповідно, ця операція не відображається в додатку РІ до декларації з податку на прибуток.