Придбання вантажного автомобіля у фізособи: бухоблік, проведення та оподаткування ПДФО та ВЗ
Підприємство придбаває вантажний автомобіль у фізособи за договором на суму 600 000 грн. Фізособа здійснює перший продаж транспортного засобу протягом поточного року. Необхідно визначити бухгалтерські проведення для підприємства-покупця та порядок обчислення бази оподаткування ПДФО і військового збору
Оподаткування доходу фізичної особи
Коли підприємство купує автомобіль у фізичної особи, воно стає її податковим агентом. Це означає, що підприємство зобов'язане нарахувати, утримати та сплатити податки з доходу, що виплачується продавцю (див. пп. 173.3 ПКУ).
Ставки податків
Порядок оподаткування залежить від типу автомобіля. Пільга щодо звільнення від оподаткування першого продажу протягом року застосовується лише до легкових автомобілів, мотоциклів та мопедів (див. пп. 173.2 ПКУ).
Для вантажних автомобілів діє загальна норма: дохід від продажу оподатковується за такими ставками, незалежно від черговості продажу протягом року:
- Податок на доходи фізичних осіб (ПДФО) — 5% (пп. 173.1, пп. 167.2 ПКУ);
- Військовий збір (ВЗ) — 5% (ставка діє з 1 грудня 2024 року).
База оподаткування
Базою для нарахування ПДФО та ВЗ є ціна, зазначена в договорі купівлі-продажу, але не нижче від оціночної вартості такого автомобіля (абз. 2 пп. 173.1 ПКУ).
Важливо! для застосування ставки ПДФО 5% при купівлі вантажного автомобіля у фізособи необхідна експертна оцінка його вартості. В іншому разі податкові органи можуть наполягати на застосуванні ставки 18%.
Розрахунок податків (за умови, що оціночна вартість не перевищує 600 000 грн):
- ПДФО: 600 000 грн × 5% = 30 000 грн;
- Військовий збір: 600 000 грн × 5% = 30 000 грн;
- Загальна сума податків до утримання: 30 000 + 30 000 = 60 000 грн;
- Сума до виплати фізичній особі: 600 000 - 60 000 = 540 000 грн.
Бухгалтерські проведення
Операції з придбання вантажного автомобіля у фізичної особи відображаються в обліку такими проведеннями:
|
№з/п |
Зміст господарської операції |
Дебет |
Кредит |
Сума, грн |
|
1. |
Отримано вантажний автомобіль від фізичної особи (на повну договірну вартість) |
152 |
631 (685) |
600 000 |
|
2. |
Утримано ПДФО із суми доходу фізичної особи |
631 (685) |
641/ПДФО |
30 000 |
|
3. |
Утримано військовий збір із суми доходу фізичної особи |
631 (685) |
642 |
30 000 |
|
4. |
Перераховано кошти фізичній особі на банківський рахунок |
631 (685) |
311 |
540 000 |
|
5. |
Сплачено ПДФО до бюджету |
641/ПДФО |
311 |
30 000 |
|
6. |
Сплачено військовий збір до бюджету |
642 |
311 |
30 000 |
|
7. |
Введено автомобіль в експлуатацію (після реєстрації та понесення супутніх витрат) |
105 |
152 |
600 000 |
Важливо! Витрати, пов'язані з реєстрацією автомобіля, також включаються до його первісної вартості (Дт 152) і згодом списуються на рахунок 105.
Виплачений дохід та утримані податки підприємство повинно відобразити у додатку 4ДФ до єдиного Податкового розрахунку з ознакою доходу «105».
Висновки: При купівлі вантажного автомобіля у фізичної особи підприємство як податковий агент зобов'язане утримати 5% ПДФО та 5% військового збору. Пільга щодо неоподаткування першого продажу на вантажні автомобілі не поширюється. Базою оподаткування є договірна вартість (600 000 грн), але не нижче оціночної вартості автомобіля, яку необхідно підтвердити звітом про експертну оцінку.