Застосування п. 32-1 підр. 2 розд. ХХ ПКУ до благодійних передач

Сфера застосування п. 32-1 підр. 2 розд. ХХ ПКУ

Норма пп. 32-1 підрозділу 2 розділу XX ПКУ встановлює, що на період дії воєнного стану не є постачанням товарів та послуг операції з їх безоплатної передачі, зокрема, Збройним Силам України та їхнім військовим частинам для потреб оборони.

Ключові аспекти цієї норми:

• Немає обмежень щодо виду товарів (окрім наведеного нижче — див. виключення): Ця пільга стосується безоплатної передачі будь-яких товарів (будівельні матеріали, квадрокоптери, генератори тощо), а не тільки тих, що перелічені в інших пунктах, наприклад, у п. 32. Це підтверджується відсутністю будь-якого переліку товарів у самій нормі;
• Чіткий перелік отримувачів: Пільга діє лише при передачі товарів безпосередньо визначеним структурам, до яких належать військові частини;
• Безоплатність: Операція має бути безоплатною, тобто без будь-якої грошової, матеріальної чи іншої компенсації.

Оскільки така передача не вважається постачанням, вона не є об'єктом оподаткування ПДВ (п. 185.1 ПКУ). Отже, податкові зобов'язання з ПДВ, в тому числі з урахуванням мінімальної бази за ст. 188 ПКУ, не нараховуються, податкова накладна не складається, і операція не відображається в декларації з ПДВ.

Також ця норма прямо звільняє від обов'язку нараховувати компенсуючі податкові зобов'язання згідно з п. 198.5 ПКУ. Це означає, що податковий кредит, сформований при придбанні товарів, які згодом були безоплатно передані військовим, зберігається у повному обсязі.

Виняток: операції, що оподатковуються за нульовою ставкою ПДВ

Сам пункт 32-1 підрозділу 2 розділу XX ПКУ містить прямий виняток: його дія не поширюється на випадки, «якщо такі операції з постачання товарів та послуг оподатковуються за нульовою ставкою ПДВ».

Такі операції визначені у пп. «г» пп. 195.1.2 ПКУ. До них належить постачання товарів для заправки або забезпечення транспорту Збройних Сил України та інших військових формувань. Конкретний перелік таких товарів встановлено постановою Кабінету Міністрів України від 02.03.2022 р. №178. До цього переліку входять, зокрема:

• Пально-мастильні матеріали;
• Запчастини до наземного військового транспорту;
• Послуги з ремонту та технічного обслуговування військової техніки.

Практична різниця:

Якщо товар не входить до переліку Постанови №178 (наприклад, генератор, квадрокоптер): його безоплатна передача військовим не є постачанням (п. 32-1 ПКУ). ПДВ не нараховується, податкова накладна не складається, в декларації операція не відображається.

Якщо товар входить до переліку Постанови №178 (наприклад, запчастини до військового автомобіля): його постачання (навіть безоплатне) є оподатковуваною операцією за ставкою 0%. На таку операцію складається податкова накладна з нульовою ставкою, і вона відображається у рядку 2.1 декларації з ПДВ.

Дата набрання чинності нормою

Пункт 32-1 був доданий до підрозділу 2 розділу XX ПКУ Законом №2120-IX від 15.03.2022 р., який набрав чинності 17 березня 2022 року. Отже, з цієї дати всі безоплатні передачі товарів військовим частинам не є об'єктом оподаткування ПДВ.

Порядок виправлення помилки

Оскільки ви помилково нараховували ПДВ на операції, які не є об'єктом оподаткування, вам необхідно виправити дані за всі звітні періоди, починаючи з березня 2022 року, в яких були допущені помилки.

Процедура виправлення передбачає:

• Подання Уточнюючих розрахунків: За кожен звітний період, де було помилково задекларовано податкові зобов'язання, потрібно подати Уточнюючий розрахунок до декларації з ПДВ. У ньому ви зменшуєте раніше задекларовані зобов'язання. Порядок подання регулюється ст. 50 ПКУ;
• Анулювання податкових накладних: На кожну помилково складену податкову накладну (ПН) необхідно скласти розрахунок коригування (РК) з типом причини, що передбачає анулювання (наприклад, «103» — повернення товару або авансових платежів).
• Формування переплати: Внаслідок подання уточнюючих розрахунків у вашій інтегрованій картці платника податків утвориться переплата. Цю суму ви зможете використати для сплати майбутніх зобов'язань з ПДВ або подати заяву на її повернення.

Важливо! Для застосування пільги за п. 32-1 підр. 2 розд. ХХ ПКУ необхідно мати належне документальне підтвердження: лист-запит від військової частини, наказ по підприємству про надання допомоги, акт приймання-передачі товарів тощо.

Висновки:

• Підпункт 32-1 ПКУ поширюється на безоплатну передачу ЗСУ будь-яких товарів (без обмежень переліком п. 32), крім товарів з Постанови КМУ №178 (ПММ, запчастини тощо) — такі операції оподатковуються ПДВ за ставкою 0%;
• З 17 березня 2022 року безоплатна передача товарів військовим частинам (окрім винятку вище) не є постачанням, ПДВ не нараховується, ПН не складається, компенсуючі ПЗ за пп. 198.5 ПКУ не нараховуються, податковий кредит зберігається;
• Помилкове нарахування ПДВ виправляється через уточнюючі розрахунки за всі періоди від березня 2022 р. та анулювання (РК) помилкових податкових накладних; утворена переплата може бути зарахована або повернута.