Період визнання банківської комісії за РКО
Банк стягує комісію за розрахунково-касове обслуговування 1-го числа наступного місяця (наприклад, 01.10.2025 р. стягнуто 400 грн за вересень 2025 р.). Чи правильно відображати витрати за фактом сплати (Дт 92 Кт 311 у жовтні), чи необхідно нараховувати витрати у періоді надання послуги (Дт 92 Кт377 у вересні, Дт 377 Кт 311 у жовтні)?
Правильним є другий варіант. Витрати на банківське обслуговування за вересень необхідно визнавати у складі витрат саме вересня, незалежно від того, що фактична оплата відбувається у жовтні. Застосування першого варіанту є порушенням принципу нарахування.
Обґрунтування
Основний принцип бухгалтерського обліку в Україні — це принцип нарахування та відповідності доходів і витрат. Згідно з ним, витрати відображаються в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності в момент їх виникнення, незалежно від дати сплати коштів.
Визнання витрат у періоді їх виникнення Послуги з розрахунково-касового обслуговування були надані банком у вересні 2025 року. Отже, витрати на ці послуги належать до фінансового результату саме вересня. Це прямо випливає з НП(С)БО 16 «Витрати», яке вимагає визнавати витрати у тому звітному періоді, в якому вони були здійснені. Цей підхід підтверджується і наданими матеріалами, де зазначено, що «витрати... відображаються у складі витрат того звітного періоду, в якому вони були здійснені».
Некоректність відображення витрат за датою оплати Відображення витрат у жовтні (за фактом списання коштів) є застосуванням касового методу, що суперечить загальним правилам бухгалтерського обліку для таких операцій. Це призведе до викривлення фінансових результатів:
- Витрати вересня будуть занижені на 400 грн;
- Витрати жовтня будуть завищені на 400 грн.
Правильний порядок бухгалтерських записів
Для коректного відображення операції слід застосовувати другий варіант:
30 вересня 2025 р. (останній день місяця, за який надано послугу): на підставі договору банківського обслуговування або бухгалтерської довідки необхідно нарахувати витрати та визнати зобов'язання перед банком.
- Дт 92 «Адміністративні витрати» Кт 685 «Розрахунки з іншими кредиторами» — 400,00 грн (Примітка: замість субрахунку 377 «Розрахунки з іншими дебіторами», який використовується для відображення дебіторської заборгованості, коректніше використовувати субрахунок для обліку кредиторської заборгованості, наприклад 685 або 631).
01 жовтня 2025 р. (дата списання коштів з рахунку): на підставі банківської виписки відобразити погашення заборгованості.
- Дт 685 «Розрахунки з іншими кредиторами» Кт 311 «Поточні рахунки в національній валюті» — 400,00 грн.
Таким чином, підприємство не може обирати варіант на власний розсуд, оскільки законодавство про бухгалтерський облік чітко встановлює пріоритет принципу нарахування.