Авансова орендна плата: облік та оподаткування
Як підприємству, платнику податку на прибуток та ПДВ, відобразити авансову сплату в сумі 240 000 грн, в т.ч. ПДВ - 40 000 грн в листопаді 2025 року орендної плати за увесь рік (з листопада 2025 по жовтень 2026 рр.) у бухгалтерському та податковому обліках, якщо акт на повну суму надається орендодавцем у кінці строку дії договору (у жовтні 2026 року)?
Підприємство-орендар, платник податку на прибуток та ПДВ, у листопаді 2025 року сплачує авансом орендну плату за увесь рік (з листопада 2025 по жовтень 2026 рр.) у сумі 240 000 грн, у т.ч. ПДВ - 40 000 грн. Оскільки фінансова звітність складається за календарний рік, частина орендної плати відноситься до 2025 року, а частина — до 2026 року. У зв'язку з цим необхідно оформити два окремі акти: перший — за листопад-грудень 2025 року, другий — за січень-жовтень 2026 року.
Бухгалтерський облік
Згідно з пп. 7 НП(С)БО 16, витрати визнаються витратами певного періоду одночасно з визнанням доходу, для отримання якого вони здійснені. Витрати, які неможливо прямо пов'язати з доходом певного періоду, відображаються у складі витрат того звітного періоду, в якому вони були здійснені.
Водночас витрати майбутніх періодів — це витрати поточного або попередніх звітних періодів, що належать до наступних звітних періодів. Їм властиві такі ознаки: понесені у звітному періоді (є оплата та документальне підтвердження) та належать до майбутніх періодів. Витрати майбутніх періодів обліковуються на рахунку 39.
Орендну плату, сплачену авансом, підприємство спочатку обліковує за дебетом рахунка 39 «Витрати майбутніх періодів»: Дт 39 — Кт 311 (240 000 грн). Причому ПДВ на підставі зареєстровано в ЄРПН ПН відносить до ПК: Дт 641 Кт 39 (40 000 грн). Далі частину орендної плати, яка відноситься до 2025 року (за листопад та грудень), підприємство включає до витрат у поточному році, решту суми відносить до витрат протягом 2026 року у міру настання відповідних періодів.
Податковий облік ПДВ
Податкові зобов'язання з ПДВ у орендодавця виникають за датою першої події (пп. 187.1 ПКУ): або отримання коштів (авансу), або надання послуг (оформлення акту). Датою отримання авансу (оскільки це перша подія) орендодавець має оформити податкову накладну та зареєструвати її в ЄРПН.
У орендаря право на податковий кредит з ПДВ виникає на дату першої події (сплати авансу), але тільки за умови реєстрації податкової накладної орендодавцем у ЄРПН (пп. 198.2, 198.6 ПКУ). Таким чином, орендар має право відобразити податковий кредит у сумі 40 000 грн на підставі зареєстрованої податкової накладної.
Податковий облік податку на прибуток
У податковому обліку податку на прибуток орендар відображає витрати за бухгалтерськими правилами — коригувань фінансового результату ПКУ не передбачає.