Податкові ризики при наданні клієнтам сертифікатів на алкоголь

Автосалон планує безоплатно роздавати клієнтам електронні подарункові сертифікати номіналом 1999 та 4999 грн на товариство ТОВ «АЛКО СПІРІТ», основним видом діяльності якого є роздрібна торгівля напоями (КВЕД 47.25), хоча є й інші види. У тексті сертифіката товарна категорія не вказана. Чи розцінить ДПС такі сертифікати як постачання алкогольних напоїв з відповідними податковими наслідками (акциз, ліцензування)?

Подарунковий сертифікат не є товаром у прямому розумінні, а є документом, що підтверджує попередню оплату та надає його власнику право отримати товари чи послуги на вказану суму в майбутньому. Тобто, автосалон купує не алкоголь, а право вимоги.

Згідно з Податковим кодексом України, реалізація підакцизних товарів — це будь-які операції, що передбачають відвантаження підакцизних товарів з передачею прав власності або без такої, за плату або безоплатно (пп. 14.1.212 ПКУ).

Ключовим у цьому визначенні є факт відвантаження товару. Автосалон не купує, не зберігає і не відвантажує алкогольні напої. Він лише передає клієнтам сертифікати.

Продавцем алкоголю, який здійснює ліцензовану діяльність, є ТОВ «АЛКО СПІРІТ». Саме цей суб'єкт господарювання:

  • Має ліцензію на роздрібну торгівлю алкогольними напоями;
  • Здійснює фактичний відпуск (відвантаження) алкоголю клієнту в обмін на сертифікат.

Проводить цю операцію через реєстратор розрахункових операцій (РРО/ПРРО), як того вимагає законодавство при роздрібній торгівлі алкоголем (п. 11 ст. 3 Закону про РРО).

Податкові органи розглядають операцію з сертифікатом як підтвердження раніше внесеної грошової передоплати. Фактична реалізація алкоголю відбувається в момент його обміну на сертифікат у магазині ТОВ «АЛКО СПІРІТ» (див: Коментар до ІПК ДПСУ від 15.01.2024 р. №226/ІПК/99-00-21-03-03).

Висновки:

  • З високою ймовірністю, податкова служба не вважатиме безоплатну передачу подарункових сертифікатів постачанням алкоголю;
  • Автосалон у цій операції не є продавцем підакцизних товарів, а лише купує право на отримання товару в майбутньому, яке дарує клієнтам;
  • Відповідальним за продаж алкоголю з дотриманням усіх ліцензійних умов є ТОВ «АЛКО СПІРІТ» в момент, коли клієнт обмінює сертифікат на товар.