Додаткове благо (навчання) з ПДВ: як оподатковувати ПДФО?
Яка база оподаткування ПДФО для додаткового блага (оплата навчання працівника), якщо вартість послуги, сплачена контрагенту підприємством, включає ПДВ: вартість з ПДВ чи без ПДВ?
Оподаткуванню ПДФО та військовим збором підлягає повна вартість навчання, сплачена контрагенту, тобто сума з урахуванням ПДВ. При цьому для розрахунку ПДФО до цієї суми застосовується «натуральний» коефіцієнт.
Обґрунтування
Визначення доходу та його вартість
Якщо навчання працівника не пов'язане з виконанням ним трудових обов'язків або не підпадає під пільги, встановлені Податковим кодексом, його вартість вважається додатковим благом для такого працівника (пп. 14.1.47 ПКУ). Доходом працівника є повна сума, сплачена роботодавцем за послугу навчання. Оскільки роботодавець сплачує контрагенту вартість послуги з урахуванням ПДВ, саме ця сума і є доходом працівника.
Оподаткування доходу у негрошовій формі
Оскільки працівник отримує дохід у негрошовій формі (у вигляді послуги), база оподаткування ПДФО визначається з урахуванням «натурального» коефіцієнта (пп. 164.5 ПКУ).
- ПДФО: Базою оподаткування є вартість навчання з ПДВ, помножена на коефіцієнт. Ставка ПДФО — 18%;
- Коефіцієнт у 2025 році: 100 / (100 - 18) = 1,219512;
- Формула: ПДФО = (Вартість навчання з ПДВ × 1,219512) × 18%;
- Військовий збір (ВЗ): Базою оподаткування є вартість навчання з ПДВ без застосування коефіцієнта. Ставка ВЗ — 5%;
- Формула: ВЗ = Вартість навчання з ПДВ × 5%.
Відображення у звітності
У додатку 4ДФ до Податкового розрахунку такий дохід відображається з ознакою доходу «126». При цьому в графах 3а «Сума нарахованого доходу» та 3 «Сума виплаченого доходу» вказується база оподаткування ПДФО, тобто сума з урахуванням «натурального» коефіцієнта.