«Перетворення» продажу в безоплатну передачу: облік та податкові наслідки
Юрособа - платник податку на прибуток та ПДВ (податкові різниці не застосовує) в червні 2025 р. реалізувало державному оборонному підприємству товари на суму 42 000 грн (в т.ч. ПДВ – 7000 грн), зареєструвало ПН. Держпідприємство не розрахувалося за ці товари, і в жовтні 2025 р. попросило надати їх у якості благодійної допомоги. Чи можливо це? Як відобразити операцію в бухобліку та які податкові наслідки вона матиме?
Чи можливо «перетворити» продаж на благодійну допомогу?
Загальні принципи благодійної діяльності в Україні визначено в Законі №5073-VI «Про благодійну діяльність та благодійні організації». Згідно зі ст. 1 цього Закону, благодійна діяльність – це добровільна особиста або майнова допомога, яка не передбачає отримання благодійником прибутку, а також сплати будь-якої винагороди або компенсації від імені або за дорученням бенефіціара (одержувача благодійної допомоги).
При цьому бенефіціар – це набувач благодійної допомоги (фізична особа, неприбуткова організація або територіальна громада), що одержує допомогу від одного чи кількох благодійників для досягнення цілей, визначених Законом №5073.
Державне оборонне підприємство не є ні фізособою, ні територіальною громадою, і неприбутковою організацією скоріш за все, також не є. Тож надати йому саме благодійну допомогу не можна.
Втім, товари такому підприємству можна просто передати безоплатно, наприклад, за договором дарування. Або ж скористатися іншим варіантом (оскільки товар вже було поставлено державному підприємству за договором купівлі – продажу), наприклад, простити борг згідно з ст. 605 ЦКУ.
Безоплатна передача
В разі безоплатного постачання товарів, ПДВ слід нарахувати виходячи із мінімальної бази оподаткування (пп. 188.1 ПКУ), а саме:
- для покупних товарів – з ціни їх придбання;
- для самостійно виготовлених товарів – із звичайної ціни.
Продавець при цьому оформляє дві ПН:
- першу на отримувача (за нульовою вартістю), тобто на держпідприємство;
- другу – на «дотягування» до мінімальної бази оподаткування.
В бухобліку безоплатна передача товарів у відображається проведеннями:
- Дт 949 — Кт 28 – списується собівартість товарів;
- Дт 949 – Кт 641 – нараховано податкові зобов’язання з ПДВ.
При цьому першу ПН потрібно буде обнулити через оформлення до неї РК.
При цьому «старі» проведення (оформлені при реалізації) потрібно буде сторнувати (тобто провести зі знаком «мінус»), а саме:
- Дт 361 – Кт 702 - (- 42 000);
- Дт 702 – Кт 641 – (-7 000);
- Дт 902 – Кт 281 - (- собівартість товару).
Прощення боргу
Але, на нашу думку, щоб не коригувати ПН, яка вже була оформлена при поставці товару, та не робити проводки, що вказані вище, доцільніше оформити прощення боргу.
В такому разі потрібно буде лише «закрити» заборгованість проведення: Дт 944 «Сумнівні і безнадійні борги» Кт 361 - 42 000 грн.
При цьому для коригування податкових зобов’язань з ПДВ підстав нема. Адже, як зазначають податківці, продавець має право провести зменшення податкових зобов’язань з ПДВ лише за умови визнання заборгованості безнадійною (відповідно до ПКУ).
Висновки:
У наведеній ситуації можна діяти за двома варіантами:
- або оформити договір дарування на поставлений товар. В цьому випадку доведеться коригувати проводки та ПН;
- або оформити прощення боргу. В цьому випадку борг просто списується в дебет субрахунку 944.