Гарантійна заміна: як відобразити в обліку та що з ПДВ?
Підприємство у січні 2025 р. продало агрегати і надало на них гарантію строком 12 міс. У серпні покупець повернув один агрегат в рамках гарантійної заміни. Натомість йому був поставлений новий агрегат. Як обліковувати такі операції? Які наслідки з ПДВ, якщо справедлива вартість поверненого агрегата значно нижча від його продажної вартості?
Бухгалтерський облік
У бухобліку повернення товару відображають проводками: Дт 704 — Кт 361. При цьому віднесену на витрати вартість поверненого товару сторнують проводкою: Дт 902 — Кт 281.
Поставку нового товару на заміну бракованого відображають як нову поставку.
Припустимо, що покупець повернув агрегат вартістю 180 000 грн (у т.ч. ПДВ – 60 000 грн).
Бухгалтерські проводки щодо гарантійної заміни агрегата показані в таблиці.
Таблиця. Бухоблік гарантійної заміни агрегата
|
Зміст господарської операції |
Д-т |
К-т |
Сума, грн |
|
Зменшено дохід на продажну вартість поверненого двигуна |
704 |
361 |
180 000,00 |
|
Зменшено в обліку суму податкових зобов’язань з ПДВ методом сторно |
704 |
643 |
-30 000,00 |
|
Зареєстровано РК на зменшення ПЗ |
643 |
641 |
-30 000,00 |
|
Оприбутковано несправний агрегат, відновлено залишок товару на складі (сума собівартості двигуна умовна) |
902 |
281 |
-80 000,00 |
|
Передано новий агрегат покупцеві за такою ж продажною вартістю |
361 |
702 |
180 000,00 |
|
Відображено ПЗ з ПДВ |
702 |
641 |
60 000,00 |
|
Списано собівартість нового агрегата |
902 |
281 |
80 000,00 |
Щодо ПДВ зазначимо наступне.
Податківці у своєму роз’ясненні https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=34540 зазначають наступне : «Оскільки при гарантійній заміні неякісний товар повертається продавцю, при цьому кошти покупцю не повертаються, а зараховуються в рахунок постачання (заміни) іншого (аналогічного) товару (тобто набувають статус оплати за інший аналогічний товар), то на дату повернення неякісного товару постачальник повинен скласти розрахунок коригування на зменшення податкових зобов’язань до податкової накладної, складеної за операцією з постачання такого товару, та скласти нову податкову накладну відповідно до п. 201.7 ст. 201 ПКУ».
Отже за рекомендаціями податківців на дату повернення товару слід оформити РК на зменшення до попередньої ПН та оформити нову ПН на поставку нового товару.
Що стосується справедливої вартості поверненого товару, то для питань коригування ПДВ ця вартість не має значення.
Слід зазначити, що згідно із п. 188.1 ПКУ мінімальною базою оподаткування для операцій з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг виступає звичайна ціна. Тобто якщо цей агрегат є продукцією власного виробництва для вашого підприємства і після повернення ви вирішите його повторно продати за зниженою ціною, то оскільки цей агрегат з дефектами, то вам не потрібно буде «дотягувати» базу оподаткування ПДВ за цим агрегатом до звичайних цін за справними агрегатами.
Висновки:
-
В бухгалтерському обліку потрібно відобразити дві операції – повернення несправного двигуна та поставку нового двигуна.
-
За рекомендаціями податківців на дату повернення товару слід оформити РК на зменшення до попередньої ПН та оформити нову ПН на поставку нового товару.