Продаж авто підприємством: облік та оподаткування

ПДВ

База оподаткування ПДВ операцій з постачання товарів визначається виходячи з їх договірної вартості (див. абз. 1 пп. 188.1 ПКУ).

Але база оподаткування операцій з постачання необоротних активів (до яких належать транспортні засоби) не може бути нижчою за їхню балансову (залишкову) вартість за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції. У разі відсутності обліку необоротних активів база визначається виходячи зі звичайної ціни (абз. 2 пп. 188.1 ПКУ).

Якщо договірна вартість ТЗ (без ПДВ) є нижчою за його балансову (залишкову) вартість, платник податку складає дві податкові накладні:

• 1. Першу – на суму, розраховану виходячи з фактичної ціни постачання (договірної вартості);
• 2. Другу – на суму, розраховану виходячи з перевищення балансової (залишкової) вартості над фактичною ціною. У такій податковій накладній робиться позначка відповідно до Порядку заповнення податкової накладної (наприклад, тип причини 15 – "Складена на суму перевищення бази оподаткування, визначеної відповідно до статей 188 і 189 ПКУ, над фактичною ціною постачання").

Ставка ПДВ зазвичай становить 20%.

Особливості для електромобілів

Тимчасово, до 1 січня 2026 року, звільняються від оподаткування ПДВ операції із ввезення на митну територію України та з постачання на митній території України транспортних засобів, оснащених виключно електричними двигунами (одним чи декількома), що класифікуються в певних товарних підкатегоріях УКТ ЗЕД.

Якщо такий пільговий електромобіль продається за ціною, нижчою за ціну його придбання, додаткового нарахування ПДВ на суму перевищення ціни придбання над ціною постачання не здійснюється. Платник податку складає одну податкову накладну виходячи з фактичної ціни постачання.

Податок на прибуток підприємств

Об'єктом оподаткування податком на прибуток є фінансовий результат до оподаткування, визначений у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, скоригований на різниці, передбачені Податковим кодексом України (пп. 134.1.1 ПКУ).

Дохід від продажу ТЗ збільшує фінансовий результат, а собівартість реалізованого ТЗ (його залишкова вартість за даними бухгалтерського обліку) зменшує фінансовий результат.

Якщо платник коригує фінрезультат до оподаткування на різниці з розділу ІІІ ПКУ, то при продажу ТЗ (який є об'єктом основних засобів) фінансовий результат до оподаткування:

• збільшується на суму залишкової вартості такого активу, визначеної відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (пп. 138.1 ПКУ);
• зменшується на суму залишкової вартості такого активу, визначеної з урахуванням положень ст. 138 ПКУ (тобто, податкової залишкової вартості) (пп. 138.2 ПКУ).

Бухгалтерський облік

Операції з продажу ТЗ в бухгалтерському обліку відображаються таким чином (приклад типових проведень):

1. Списання суми нарахованого зносу (амортизації) ТЗ:

• Дт 131 "Знос основних засобів" Кт 105 "Транспортні засоби".

2. Переведення ТЗ до складу необоротних активів, утримуваних для продажу:

• Дт 286 "Необоротні активи та групи вибуття, утримувані для продажу" Кт 105 "Транспортні засоби" (на залишкову вартість).

3. Відображення доходу від реалізації ТЗ:

• Дт 361 "Розрахунки з вітчизняними покупцями" Кт 712 "Дохід від реалізації інших оборотних активів".

4. Нарахування податкових зобов'язань з ПДВ:

• Дт 712 Кт 641 "Розрахунки за податками" (субрахунок ПДВ).

5. Списання собівартості реалізованого ТЗ (залишкової вартості):

• Дт 943 "Собівартість реалізованих виробничих запасів" Кт 286.

6. Якщо договірна вартість нижча залишкової, донарахування ПДВ на різницю:

• Дт 949 "Інші витрати операційної діяльності" Кт 641 "Розрахунки за податками" (субрахунок ПДВ).

7. Отримання оплати від покупця:

• Дт 311 "Поточні рахунки в національній валюті" Кт 361 "Розрахунки з вітчизняними покупцями".

Процедура продажу та документальне оформлення

Продаж ТЗ оформлюється договором купівлі-продажу та первинними документами.

Процедура продажу ТЗ підприємством зазвичай включає такі етапи:

1. Прийняття рішення про продаж (наприклад, наказом по підприємству);

2. Визначення умов продажу, включаючи ціну. Може проводитись оцінка ТЗ;

3. Укладення договору купівлі-продажу в письмовій формі (ст. 208 ЦКУ). Причому нотаріальне посвідчення не є обов’язковим;

4. Оформлення первинних документів (Акт приймання-передачі основних засобів);

5. Складання та реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (якщо продавець є платником ПДВ);

6. Отримання оплати від покупця;

7. Перереєстрація ТЗ на нового власника в сервісному центрі МВС.

Продаж фізичній особі

Якщо авто (ТЗ) продається фізичній особі за ціною, нижчою за його звичайну (ринкову) вартість, сума такої знижки може розглядатися як додаткове благо для фізичної особи та оподатковуватися ПДФО і військовим збором. При цьому підприємство-продавець виступає податковим агентом (пп. «е» пп. 164.2.17 ПКУ). Звичайною ціною вважається ціна, визначена сторонами договору, якщо інше не визнечено ПКУ. Вважається, що така звичайна ціна відповідає ринковим цінам, якщо не доведено зворотне (пп. 14.1.71 ПКУ).

Висновки:

1. ПДВ: База оподаткування ПДВ при продажу авто не нижча за балансову (залишкову) вартість; якщо договірна ціна нижча, складаються дві податкові накладні. Електромобілі до 01.01.2026 р. звільнені від ПДВ, без додаткового нарахування при продажу нижче ціни придбання;

2. Податок на прибуток: Дохід від продажу ТЗ збільшує фінансовий результат, собівартість зменшує. При коригуванні на різниці фінансовий результат збільшується на бухгалтерську залишкову вартість і зменшується на податкову;

3. Бухгалтерський облік: Продаж ТЗ супроводжується списанням зносу, переведенням до активів для продажу, відображенням доходу, ПДВ, собівартості та, за потреби, донарахуванням ПДВ на різницю між залишковою і договірною вартістю.