ДПС України листом від 02.05.2025 р. № 11933/7/99-00-21-03-02-07 уточнила питання щодо того, як правильно показувати в податковій декларації експорт окремих товарів, що вивозяться за спеціальним режимом – режимом експортного забезпечення (РЕЗ). Ці зміни внесено до листа ДПС від 15 листопада 2024 року №31717/7/99-00-21-03-02-07.
Відтепер операції з вивезення Товарів-РЕЗ за межі митної території України потрібно відображати в податковій декларації за той звітний (податковий) період, на який припадає дата митного оформлення.
А саме – береться дата митної декларації, яка підтверджує факт перетину митного кордону, а не дата реєстрації податкової накладної РЕЗ у Єдиному реєстрі податкових накладних.
Якщо митне оформлення товарів проводилося з використанням періодичної митної декларації і оформлювались додаткові декларації у різні звітні періоди, то дані про експорт необхідно включати в кожну податкову декларацію окремо – залежно від того, коли було оформлено кожну додаткову декларацію.
У податковій декларації ці операції відображаються у розділі І, який присвячено податковим зобов’язанням. Для цього передбачено спеціальну групу рядків під номером 2.3. У ній виділено три підрядки, залежно від того, за якою ставкою оподатковують операцію: за нульовою (рядок 2.3.1), основною 20% (2.3.2) або зниженою 14% (2.3.3). При цьому додатки до декларації не подаються.
Однак важливо звернути увагу ще на один нюанс. Якщо з моменту реєстрації податкової накладної РЕЗ у реєстрі минуло 30 календарних днів, але митна декларація так і не була оформлена на ці товари, така накладна автоматично втрачає чинність, тобто реєстрація в ЄРПН скасовується. У такому разі в податковій декларації взагалі не буде підстав для заповнення згаданих рядків 2.3.1-2.3.3.
Бувають ситуації, коли після складання податкової накладної змінюється ставка ПДВ для експортованих товарів.
Наприклад, товар спочатку був задекларований за ставкою 20% або 14%, а згодом оформлений на експорт зі ставкою 0%.
У таких випадках необхідно скласти розрахунок коригування – РК РЕЗ 3. Це коригування відображається в декларації у рядках 7.2.2 або 7.2.3 (залежно від початкової ставки), але тільки в колонці Б і зі знаком «мінус», адже мова йде про зменшення суми податку. Колонка А при цьому не заповнюється, оскільки обсяг постачання не змінюється – коригується лише податок.
Також у таких випадках обов’язково додається Додаток 1 (Д1) до декларації. У ньому дані коригування слід внести до таблиці 1.3. А ось якщо коригування стосується операцій, що оподатковуються за нульовою ставкою (рядок 2.3.1), то ніяких змін до податкової декларації вносити не потрібно – підстав для заповнення відповідного коригувального рядка (7.2.1) немає.