Практикант ПТНЗ в додатках єдиної звітності
Учень-практикант проходить практику на підприємстві (укладено договір з навчальним закладом - 50% практиканту, 50% - ПТНЗ). Як відобразити оплату праці практиканта у додатках 1 та 4ДФ (за якою ознакою доходу): чи ставиться дати початку та закінчення перебування практиканта на підприємстві в додатку 4ДФ?
Учні ПТНЗ під час практики отримують зарплату за фактично виконаний обсяг робіт згідно з виробничим завданням. Зарплата нараховується згідно з установленою системою оплати праці — за нормами, розцінками, ставками (окладами), з урахуванням коефіцієнтів, доплат і надбавок (пп. 17 Порядку №992).
Така заробітна плата є базою для оподаткування ПДФО (18%), військовим збором (5%) та нарахування ЄСВ (22% або 8,41% — якщо практикант є особою з інвалідністю) на загальних підставах. Проте, до заробітної плати, нарахованої учню, не застосовується податкова соціальна пільга, якщо він одночасно із зарплатою отримує стипендію з бюджету (пп. 169.2.3 ПКУ).
Отже, нараховану зарплату практиканту (учню ПТНЗ) відображають у єдиній звітносіт в таких додатках:
- в Додатку 1 – відображають як звичайного працівника з кодом категорії застрахованої особи «1» або «2»;
- в Додатку 4ДФ - відображається за ознакою доходу «101»;
- в Додатку 5 – учнів-практикантів відображати не потрібно.
Отже, зарплата практиканта (учня ПТНЗ) відображається лише в Додатках 1 та 4ДФ єдиної звітності, як звичайний найманий працівник, а от в Додатку 5 не відображається, оскільки практикант не зараховується до штату. Відповідно стає зрозумілим, що дати початку та закінчення перебування практиканта на підприємстві в додатку 4ДФ не зазначаються.