Бухоблік та ПДВ при обміні автомобілів з доплатою у представництва нерезидента
Представництво нерезидента планує обмін двох автомобілів з нульовою балансовою вартістю (оцінна вартість - 1 094 450 грн) на новий автомобіль в автосалоні вартістю 1 136 800 грн з доплатою через укладання договору викупу та договору зарахування зустрічних вимог. Який порядок відображення доходів та витрат від цієї операції в обліку представництва? Чи виникає обов'язок реєстрації платником ПДВ?
Бухгалтерський облік
В даній ситуації буде чотири основні господарські операції, які потрібно відобразити в бухгалтерському обліку (див. таблицю):
- продаж автомобілів;
- придбання автомобіля;
- зарахування заборгованості за проданими автомобілями і зобов’язання з придбаного автомобіля;
- доплата за придбаний автомобіль.
Таблиця
|
№пор. |
Зміст господарської операції |
Бухгалтерський облік |
Сума |
|
|
Дт |
Кт |
|||
|
Продаж автомобілів |
||||
|
1 |
Переведено автомобілі до складу необоротних активів, утримуваних для продажу: -на суму нарахованого зносу (сума умовна) |
131 |
10 |
800 000 |
|
2 |
-на залишкову вартість |
286 |
10 |
0 |
|
3 |
Продаж автомобілів |
377 |
712 |
1 094 450 |
|
4 |
Дохід від продажу віднесено до фінрезультатів |
712 |
791 |
1 094 450 |
|
5 |
Списана собівартість проданих автомобілів |
943 |
286 |
0 |
|
6 |
Собівартість реалізації віднесена на фінрезультати |
791 |
943 |
0 |
|
Придбання автомобіля |
||||
|
7 |
Придбано автомобіль |
152 |
631 |
1 136 800 |
|
Зарахування заборгованості |
||||
|
8 |
Зарахована заборгованість |
631 |
377 |
1 094 450 |
|
Доплата |
||||
|
9 |
Здійснена доплата за автомобіль (1 136 800 – 1 094 450) |
631 |
311 |
42 350 |
З наведених бухгалтерських проведень видно, що внаслідок здійснення наведених господарських операцій дохід представництва у періоді здійснення таких операцій становитиме 1 094 450 грн.
Саме цей дохід збільшуватиме фінрезультат до оподаткування, який є основою для визначення об’єкта оподаткування податком на прибуток.
Чи реєструватися платником ПДВ?
Так, реєструватися з наступного місяця за місяцем, в якому буде продано автомобілі. Тому що господарська операція продажу автомобілів з точки зору оподаткування ПДВ є операцією постачання товарів, і обсяг цієї операції перевищує 1 млн грн. Таким чином, виконуються критерії для обов’язкової реєстрації платником ПДВ, встановлені пп. 181.1 ПКУ, при цьому постійне представництво належить до осіб, які є платниками ПДВ (див. пп. «г» пп. 14.1.139 ПКУ).
Тож не пізніше 10 числа календарного місяця, що настає за місяцем, в якому продано автомобіль, потрібно подати заяву на реєстрацію платником ПДВ (див. пп. 183.2 ПКУ).
Протягом трьох робочих днів податкова служба має внести постійне представництво до реєстру платників ПДВ (пп. 183.9 ПКУ).
Платником ПДВ постійне представництво стає з дня внесення до реєстру платників ПДВ. Але слід зазначити, що подальша реєстрація платником ПДВ не вплине на операцію продажу автомобілів, тому що така операція продажу відбулася до моменту реєстрації платником ПДВ.