Як відобразити виплату фізособі за договором переведення боргу в додатку 4ДФ?
ТОВ1 отримало фіндопомогу від фізособи і передає свої зобов’язання ТОВ2 за договором переведення боргу. ТОВ2 виплатило заборгованість фізособі через касу в різні періоди. Як відобразити цю операцію в додатку 4ДФ? Чи виникнуть податкові зобов’язання у фізособи з ПФДО та ВЗ?
Оподаткування ПДФО та ВЗ
Переведення боргу регулюється ст. 520-524 ЦКУ. Під час переведення боргу відбувається заміна одного боржника на іншого. Боржник у зобов’язанні може бути замінений іншою особою (переведення боргу) лише за згодою кредитора, якщо інше не передбачено законом. У разі переведення боргу із зобов’язання вибуває первинний боржник, а вступає в права новий. До нового боржника переходять усі зобов’язання первинного.
В цьому випадку при переведенні боргу перед фізособою кредитор і зобов’язання лишаються такими, як були раніше, а змінюється тільки боржник ТОВ1 на ТОВ2.
В свою чергу, за договором переведення боргу позичальник – ТОВ2, зобов’язаний повернути позикодавцеві – фізособі позику (грошові кошти у такій самій сумі або речі, визначені родовими ознаками, у такій самій кількості, такого самого роду та такої самої якості, що були передані йому позикодавцем) у строк та в порядку, що встановлені договором (ст. 1049 ЦКУ).
Для фізособи сума наданої поворотної фінансової допомоги не є об’єктом оподаткування ПДФО та ВЗ, тому що зміна боржника не призвела до виникнення додаткових доходів у ФО.
Дохід у фізособи може виникнути за умови переуступки права вимоги боргу, тобто зміни кредитора. Про це наголошують податківці відповідаючи в БЗ ЗІР (103.02) на питання «Чи підлягає оподаткуванню ПДФО переуступка боргу ФО первинним кредитором іншій ФО?»
«Якщо ФО - продавець (первинний кредитор) отримує дохід у вигляді обумовленої договором вартості (ціни) права вимоги від фізичної особи - покупця, то такий дохід відноситься до доходу з джерелом його походження з України та включається до об’єкта оподаткування податком на доходи фізичних осіб як дохід, отриманий відповідно до умов цивільно-правового договору»
Відображення в додатку 4ДФ
Якщо поворотну фінансову допомогу отримує юридична особа від фізичної особи та відповідно до термінів, які зазначаються у договорі позики, юридична особа повертає частину отриманої допомоги фізичній особі, то у додатку 4ДФ до єдиної звітності відображається лише частина повернутої допомоги (БЗ ЗІР (103.25) «Чи відображається у додатку 4ДФ до Розрахунку сума поворотної фінансової допомоги, яка надається ФО ЮО або повертається ЮО ФО?).
Тобто отримання фінансової допомоги ТОВ1 та ТОВ2 за договором переведення боргу не показують.
Щодо повернення фіндопомоги, на нашу думку:
- ТОВ1– не показує закриту заборгованість за договором переведення боргу, адже фактично виплати фізособі не було.
- ТОВ2 – показує повернення фінансової допомоги фізоосбі в періоді повернення за ознакою доходу «153» - «Основна сума поворотної фінансової допомоги, наданої платником податку іншим особам, яка повертається йому ».
Додатковий матеріал:
Переведення грошового боргу — нюанси обліку