Оподаткування гранту, отриманого в межах проєкту «Реінтеграція ветеранів та ветеранок війни через створення освітніх можливостей»

Оподаткування

Представництво німецької (неурядової) організації «Німецьке об`єднання народних університетів» (DVV International) в Україні оголосило конкурс у 2024 році для ветеранів та ветеранок, членів їхніх сімей на надання бізнес-грантів на відкриття малого бізнесу у 7 регіонах України, а саме: Вінниця, Запоріжжя, Львів, Миколаїв, Нікополь, Полтава, Суми.

Оскільки, особи вже почали отримувати гранти, то й постають питання їх оподаткування.

Грант – це одноразова безповоротна цільова виплата фізичним і юридичним особам грошової суми або дарування обладнання, приміщення (як правило, з власних коштів та майна) громадянами і юридичними особами, у тому числі іноземцями, а також міжнародними організаціями, для проведення наукових досліджень, впровадження енерго- та ресурсозберігаючих технологій, вжиття заходів екологічної безпеки та ліквідації наслідків екологічних катастроф, виконання творчих робіт, видання творів художньої, наукової, освітньої, образотворчої, медичної та іншої літератури тощо (з практики застосування термінів, слів та словосполучень у юриспруденції).

Під час нарахування (отримання) доходів, отриманих у вигляді валютних цінностей або інших активів (вартість яких виражено в іноземній валюті або міжнародних розрахункових одиницях), такі доходи перераховуються у гривні за валютним курсом Національного банку України, що діє на момент нарахування (отримання) таких доходів (пп. 164.4 ПКУ).

Порядок оподаткування іноземних доходів визначений пп. 170.11 ПКУ, відповідно до якого у разі якщо джерело виплат будь-яких оподатковуваних доходів є іноземним, сума такого доходу включається до загального річного оподатковуваного доходу платника податку – отримувача, який зобов'язаний подати річну податкову декларацію, та оподатковується за ставкою 18 %, (пп. 167.1 ПКУ).

Якщо згідно з нормами міжнародних договорів, згода на обов'язковість яких надана Верховною Радою України, платник податку може зменшити суму річного податкового зобов'язання на суму податків, сплачених за кордоном, він визначає суму такого зменшення за зазначеними підставами у річній податковій декларації (пп. 170.11.1 ПКУ).

Відповідно до пп. 168.2.1 ПКУ платник податку, що отримує, зокрема, іноземні доходи, зобов’язаний включити суму таких доходів до загального річного оподатковуваного доходу та подати податкову декларацію за наслідками звітного податкового року, а також сплатити ПДФО та військовий збір з таких доходів.

При цьому особою, яка не є податковим агентом, вважається нерезидент або фізична особа, яка не має статусу суб'єкта підприємницької діяльності або не є особою, яка перебуває на обліку у контролюючих органах як особа, що провадить незалежну професійну діяльність (пп. 168.2.2 ПКУ).

Порядок подання річної декларації про майновий стан і доходи (податкової декларації) визначено ст. 179 ПКУ.

Враховуючи викладене, у разі якщо ФОП на ЄП ІІІ групи (резидент України) отримує дохід з джерел за межами України у вигляді міжнародних грантів, то сума такого доходу включається до загального річного оподатковуваного доходу платника податків як іноземний дохід та оподатковується ПДФО і ВЗ на загальних підставах та не оподатковується єдиним податком, оскільки дохід у вигляді гранту не пов’язаний з результатом від здійснення його господарської діяльності.

Крім того, такий ФОП має подати податкову декларацію за наслідками звітного податкового року, а також сплатити ПДФО і ВЗ з отриманого гранту.

Дата отримання гранту ФОПом у книзі обліку

Оскільки грант, який отриманий ФОПом на ЄП, має бути оподаткований як дохід звичайної фізособи, то при внесенні на підприємницький рахунок сума гранту не включаються до складу доходу для оподаткування єдиним податком та не відображається у книзі обліку доходів. Тож дата отримання гранту для обліку у книзі значення не має.

Дата отримання доходів ФОПами при поставці обладнання ФОПу-грантоотримувачу

Відповідно до пп. 292.1 ПКУ доходом платника єдиного податку фізичної особи - підприємця є, зокрема дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій). При цьому датою отримання доходу ФОПами при поставці обладнання ФОПу-грантоотримувачу буде дата надходження коштів – за загальними правилами.

Подвійне оподаткування грантових коштів при придбанні обладнання

Звертаємо увагу, що грантові кошті оподатковуються як дохід звичайної фізособи. Тому при придбанні обладнання відсутнє подвійне оподаткування.

Як убезпечитись від визнання органами ДПС під час перевірки правильності нарахування і оподаткування доходів ФОП, який отримав грант, щоб не дійшло до пп. 56.1 ПКУ?

Дотримання правил використання грантових коштів на цілі, визначені проектом «Реінтеграція ветеранів та ветеранок війни через створення освітніх можливостей», та дотримання норм чинного законодавства – запорука безпеки ФОП при перевірці органами ДПС.