Облік авто як гуманітарної допомоги і реєстрація РРО на це авто

Бухгалтерський облік

Підприємство отримало авто, яке обліковуватиметься у складі ОЗ, безоплатно. Таким чином, в бухгалтерському обліку воно відображається в загальному порядку, прийнятому для обліку безоплатно отриманих ОЗ (див. п. 19 додатку до Методрекомендацій № 560):

• Дт 105 Кт 424.

Авто оприбутковується за справедливою вартістю (п. 10 НП(С)БО 7).

Справедлива вартість - сума, за якою можна продати актив або оплатити зобов'язання за звичайних умов на певну дату (п. 4 НП(С)БО 7).

Наприклад, якщо отримане авто можна продати за 500 000 грн, то саме за такою вартістю його оприбутковують на балансі.

Поряд з цим до первісної вартості отриманого авто включаються всі інші витрати, пов’язані з його отриманням, наведені в п. 8 НП(С)БО 7: реєстраційні збори, суми ввізного мита, витрати на транспортування тощо.

Наприклад, якщо вартість реєстрації складає 1 186 грн, а інших витрат з перелічених у п. 8 НП(С)БО 8 підприємство не здійснювало, то на зазначену суму слід збільшити первісну вартість авто:

• Дт 152 Кт 685 - 1 186 грн (отримані послуги реєстрації);
• Дт 685 Кт 311 – 1 186 грн (оплачені послуги реєстрації);
• Дт 105 Кт 152 – 1 186 грн (збільшена первісна вартість авто на вартість послуг реєстрації).

Надалі автомобіль амортизується в загальному порядку.

Наприклад, нехай підприємство встановило ліквідаційну вартість в розмірі 100 000 грн, строк використання 5 років, прямолінійний метод амортизації. В такому разі місячна сума амортизації становитиме 6 686,43 грн [(500 000 + 1 186 – 100 000) : 5 років : 12 місяців]:

• Дт 23, 91, 94 тощо Кт 131 – 6 686,43 грн. Якщо авто використовується як мобільна аптека, то доречно обрати рахунок 93.

Щомісяця пропорційно нарахованій амортизації відображатиметься дохід від безоплатно отриманого авто (див. пп. «е» п. 24 додатку до Методрекомендацій №560):

• Дт 424 Кт 745 – 6 666,67 грн. (400 000 : 5 років : 12 місяців).

Залишок вартості безоплатно отриманого авто в розмірі ліквідаційної вартості відноситься до складу доходу в тому періоді, коли сума ліквідаційної вартості списується до складу витрат – при вибутті авто тощо.

Податок на прибуток

Доходи й витрати, відображені в бухобліку (див. вище), відповідно, збільшують і зменшують фінрезультат до оподаткування, який є основою для визначення об’єкта оподаткування податком на прибуток (див. пп. 134.1.1 ПКУ).

Податкових різниць, пов’язаних з безоплатним отриманням авто в якості гуманітарної допомоги, ПКУ не встановлює.

Якщо підприємство платник податку на прибуток застосовує коригування на податкові різниці, то в розглядуваній ситуації в загальному порядку застосовуватимуться «амортизаційні» різниці за ст. 138 ПКУ: на суму амортизації за даними бухобліку фінрезультат до оподаткування збільшується, а на суму амортизації, розрахованої з урахуванням правил пп. 138.3 ПКУ, фінрезультат до оподаткування зменшується.

Реєстрація РРО на авто

Мобільна аптека на базі авто з точки зору РРО/ПРРО є господарською одиницею у вигляді пересувного об’єкта.

Дивимося відповідь ДПС на питання в ЗІР (109.01): «Що означає поняття тип ПРРО «Пересувний» з метою заповнення розд. 4 заяви за ф. № 1-ПРРО?».

ДПС відповідає, що поняття тип ПРРО «Пересувний» означає, що такий ПРРО зареєстрований на конкретну господарську одиницю (наприклад автомобіль, автокафе, авторозвозки, низькотемпературні лотки-прилавки, тощо), але може використовуватися на всій території України.

Про особливості РРО/ПРРО для таких об’єктів можна почитати тут, тут, тут, тут.

Наведемо тезисно окремі моменти.

Перш ніж реєструвати РРО/ПРРО, потрібно подати інформацію про авто у формі №20-ОПП до податкової служби. Адресою реєстрації авто може бути базова стоянка такого авто. Така ж адреса зазначатиметься і в чеку РРО/ПРРО.

Типи об’єктів оподаткування можна подивитися на сайті ДПС тут.

Тип об’єкта оподаткування може бути, на наш погляд, «20» (автомобіль). Хоча в переліку типів оподаткування є також такі, наприклад, як «47» (аптека). Але, на наш погляд, цей тип стосується стаціонарної аптеки.

В заяві № 1-РРО чи № 1-ПРРО потрібно наводити назву господарської одиниці. Про заповнення назви можна прочитати тут. По суті це та назва, яка була зазначена в формі № 20-ОПП.

На наш погляд, це може бути назва, яку підприємство встановить у своїх внутрішніх документах, наприклад, наказі про організацію мобільної аптеки тощо. Приміром, назва може бути: «Мобільна аптека», чи «Мобільна аптека на базі авто Mercedes-Benz Sprinter № ВС 3800 СХ» тощо.

Така ж назва зазначатиметься і в чеку РРО/ПРРО.